Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А07-1082/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

участка (т.4 л.д.100-103), перечислялась оплата.

Налоговым органом проведена выездная проверка, по результатам составлен акт № 08-13/0544 от 24.05.2013 (т.2 л.д.20-64),  после проведения дополнительной проверки – акт № 08-13/0998 от 29.07.2013 (т.2 л.д.70-100).

25.09.2013 вынесено решение № 08-13/1272 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислении штрафа, пени, налога на прибыль – 5 554 617 руб., НДС – 76 269 руб. (т.1 л.д.78-111).

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 01/17 от 15.01.2014 решение инспекции изменено, в оспариваемой части оставлено в силе (т.2 л.д.2-19).

По мнению подателя апелляционной жалобы – общества суд неверно применил нормы материального права, предусматривающие право плательщика на применение расходов и вычетов. Допущены нарушения порядка привлечения к ответственности.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований общества.

Суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

1.                В части не принятия расходов – 19 808 839,87 руб. – компенсаций расходов и потерь сельскохозяйственного производства.

         На основании пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется ст. 261 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 261 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Кроме того, согласно абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Расходы, которые несет налогоплательщик (недропользователь) во исполнение обязательств, вытекающих из договоров пользования участком недр, заключаемых с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления … относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов в порядке, определенном абзацем 5 пункта 1 и пунктом 2 статьи 261 Кодекса, если их возможно квалифицировать в качестве расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам недропользователем в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Исходя из норм ст. 261 НК РФ данные расходы относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

В соответствии с письмом Минфина России от 27.11.2013 №03-03-10/51227 при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев (Редакция п.2 ст.261 НК РФ в рассматриваемый период предусматривала включение в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации).

Согласно приказу ОАО "Хайбуллинская горная компания" от 02.09.2002 №560 (т. 1 л.д. 4) началом эксплуатации карьера «Юбилейный» является сентябрь 2002 года. Соответственно с сентября 2002 года ОАО "Хайбуллинская горная компания" начало добычу медной и бурожелезняковой руд. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года.

Следовательно, работы по освоению природных ресурсов были завершены ОАО "Хайбуллинская горная компания" в сентябре 2002 года и подлежали списанию с октября 2002 года по октябрь 2007 года.

Также судом установлены, что данные расходы были обществом ранее учтены -  первоначально были  отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списаны как текущие расходы, о чем имеется запись в карточке счета 97, оборотно-сальдовой ведомости по счету 9. В 2005 году данные расходы по счету 97 сторнированы и в последующем отнесены на себестоимость объекта незавершенного строительства (бухгалтерские справки от 31.04.2005 №97, 98).

При этом для целей налогового учета заявителем уточнения либо корректировки расходной части при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых не осуществлялись, поскольку уточненные декларации в налоговый орган не представлялись.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о незаконности их отнесения к расходам 2011 года.

2. В части включения в расходы арендной платы – 991 773,24 руб. по договору субаренды земельного участка.

Судом установлено, что в 2009-2011 годах строительные работы не велись, стоимость карьера и вспомогательных сооружений не изменялась, лицензия на право пользования недрами с 01.04.2006 отсутствовала, добыча руды не производилась. К числу расходов отнесены только арендные платежи. Сделан вывод об отсутствии связи между расходами и предпринимательской деятельностью лица.

В пояснениях общество указало, что после прекращения действия лицензии с 01.04.2006 на балансе остались незавершенные строительные объекты, связанные с проведением горных работ, использование которых стало невозможным и которые предполагалось передать  ООО «Башкирская медь», получившему право пользования месторождением. Предполагалось компенсировать ранее понесенные расходы продажей производственных помещений, для чего было необходимо получить разрешительные и правоустанавливающие документы, разрешение на строительство, на земельный участок. Договор аренды был заключен для документального оформления прав.

По ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд первой инстанции установил, что строительные работы были начаты при отсутствии разрешения на строительство, которое было получено только в 2010 году, и сделан правильный вывод, что расходы по арендной плате за 2009 – 2010 годы не находятся в причинной связи с предпринимательской деятельностью.

3. В части принятия иных расходов общества на сумму 6 972 471,03 руб.

По утверждению подателя жалобы данные расходы произведены с 2000 по 2005 годы, первичные документы по ним уничтожены в связи с истечением сроков хранения, имеются только данные бухгалтерских регистров и бухгалтерские справки, которые являются достаточным подтверждением расходов, а первичные документы по истечению 5 лет организация сохранять не обязана. Расходы заявлены в 2011 году после реализации объекта строительства.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 3 и пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

ОАО "Хайбуллинская горная компания"  реализовало объекты незавершенного строительства: карьер «Юбилейный» и очистные сооружения хозяйственно-бытовых стоков в 2011 году и отразило эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете 2011 года. При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

По пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ срок для сохранности документов по указанной операции, в том числе срок хранения первичных документов, отражающих цену приобретения (создания) реализуемого имущества, следовало исчислять с периода реализации имущества – 2011 год, поэтому 4-хлетний срок хранения документов истекает в 2015 году.

Кроме того, необходимо отметить, что в случае отражения в налоговой декларации расходов без соответствующих подтверждающих первичных документов, порядок, установленный пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что 4-х летний срок для хранения документов является минимальным и, рассчитывая на предъявления расходов  в более поздние сроки, плательщик должен был обеспечить сохранность этих документов. Правовая норма, запрещающая более длительный срок хранения в законодательстве отсутствует.

Не принимается довод общества о том, что часть расходов подтверждена первичными документами – ведомостями на выдачу заработной платы. Установлено, что эти выплаты произведены директору и техническому персоналу и являются общехозяйственными расходами заявителя, которые учтены в декларациях соответствующих налоговых периодов,  их связь с проведением работ на объекте незавершенного строительства не подтверждена.

4. В части отказа  в вычете НДС  на сумму 76 271 руб.

По утверждению подателя жалобы вычет по счету – фактуре от 28.11.2005, оплаченной 16.01.2006  был предъявлен во 2 квартале  2011 года, т.к. до сдачи (продажи) объекта строительства такое право отсутствовало.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычета. При этом налоговые вычеты, определенные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобрете6нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случае, предусмотренных в п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капительного строительства.

Норма п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006г., предоставляет налогоплательщикам право вычесть суммы налога, указанные в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, в общем порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом, ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 части второй  НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон от 22.07.2005г. № 119-ФЗ) установлены переходные положения в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядными организациями и не принятых налогоплательщиком к вычету по состоянию на 01.01.2006г.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005г. до 01.01.2006г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В данном случае, в книге покупок за период с 01.04.2011г. по 30.06.2011г. налогоплательщик отразил счет-фактуру от 28.11.2005г. № 137 на сумму 818 920 руб. за корректировку проекта «Вскрытие и обработка Юбилейного месторождения», сумма НДС в размере 124 920руб. предъявлена к вычету во 2 квартале 2011 года.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005г. до 01.01.2006г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежали вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной