Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2014 по делу n А76-17479/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в собственность покупателя ТМЦ согласно условиям, оговоренных в спецификациях, а, покупатель принял на себя обязанности принять и оплатить товарно-материальные ценности. При этом порядок оплаты переданных в собственность покупателя товарно-материальных ценностей, а также ответственность покупателя за нарушение сроков оплаты товарно-материальных ценностей, аналогичны условиями договора между ООО ПКФ «Верхнее строение путей» и ООО «Гранд Ресурс».

Согласно спецификациям к данному договору, общая сумма поставки составила 36 416 207 руб. 75 коп., в том числе НДС 5 555 014 руб. 75 коп.

Реальность данной сделки ООО ПКФ «Верхнее строение путей» подтверждало представлением товарных накладных и счетов-фактур от  15.02.2010 №№ 00000051 – 00000054, от 16.02.2010 №№ 00000055 – 00000057.

В то же время, как установлено арбитражным судом первой инстанции, сделка, оформленная ООО ПКФ «Верхнее строение путей», как совершенная с ООО «Индастрияс», не имеет под собой реального основания, в связи со следующим.

Так, ООО «Индастрияс» с 28.08.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 43 по г. Москве, среднесписочная численность организации в 2009, 2010 гг. составила 1 человек, организация относится к категории налогоплательщиков, уплачивающих минимальные суммы налогов в бюджет (в первом квартале 2010 года, несмотря на совершенную в указанный период сделку с заявителем, НДС к уплате в бюджет, по данным ООО «Индастрияс», составил 15 675 руб.). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Индастрияс» в налоговый орган по месту учета за 9 месяцев 2010 г.; какого-либо имущества данная организация не имеет, налог на имущество, транспортный налог, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ООО «Гранд Ресурс» не уплачивались.

Требование налогового органа о представлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО ПКФ «Верхнее Строение Путей» ООО «Индастрияс» не исполнено.

В бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2010 г. ООО «Индастрияс» отражена дебиторская задолженность в размере 0 руб., несмотря на наличие задолженности ООО ПКФ «Верхнее строение путей» в сумме 19 599 000 руб.; расчетный счет ООО «Индастрияс» закрыт 26.10.2009 и задолженность за реализованные ТМЦ, обществом с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей» не погашена.

Руководителем ООО «Индастрияс» числится Вохтомин А.А., зарегистрированный в г. Архангельске (при том, что ООО «Индастрияс» зарегистрировано в г. Москве), - не явившийся для допроса в качестве свидетеля, в налоговый орган. Согласно полученной заинтересованным лицом информации, Вохтомин А.А. был принят на работу в ООО «Селект-Б», Вохтомин А.А. 13.10.2010 на должность контролера торгового зала, а, 12.11.2010 был уволен в связи с прогулами.

Согласно результатам назначенной и проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ почерковедческой экспертизой, подписи в вышеперечисленных договоре и в счетах-фактурах общества с ограниченной ответственностью «Индастрияс», представленных ООО ПКФ «Верхнее строение путей» в подтверждение права на получение налогового возмещения по НДС, выполнены не Вохтоминым А.А., а другим лицом.

В отношении сделки ООО ПКФ «Верхнее строение путей», с обществом с ограниченной ответственностью «ТД Палер».

Между ООО ТД «Палер» (продавцом) и ООО ПКФ «Верхнее строение путей» (покупателем) 23.12.2009 заключен договор № 16, которым продавец принял на себя обязательства передать в собственность покупателя ТМЦ согласно условиям, оговоренных в спецификациях, а, покупатель принял на себя обязанности принять и оплатить товарно-материальные ценности. При этом порядок оплаты переданных в собственность покупателя товарно-материальных ценностей, а также ответственность покупателя за нарушение сроков оплаты товарно-материальных ценностей, аналогичны условиями договоров между ООО ПКФ «Верхнее строение путей» и обществами с ограниченной ответственностью «Гранд Ресурс» и «Индастрияс».

Согласно спецификациям к данному договору, общая сумма поставки составила 13 089 502 руб. 67 коп., в том числе НДС 1 996 703 руб. 67 коп.

Реальность данной сделки ООО ПКФ «Верхнее строение путей» подтверждало представлением товарных накладных и счетов-фактур от  02.02.2010 №№ 00000087 – 00000089.

В то же время, как установлено арбитражным судом первой инстанции, сделка, оформленная ООО ПКФ «Верхнее строение путей», как совершенная с ООО ТД «Палер», не имеет под собой реального основания, в связи со следующим.

Так, ООО ТД «Палер» с 27.10.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве, однако, по адресу места государственной регистрации не находится, среднесписочная численность организации в 2009, 2010 гг. составила 0 человек (отсутствует), организация относится к категории налогоплательщиков, уплачивающих минимальные суммы налогов в бюджет (в первом квартале 2010 года, несмотря на совершенную в указанный период сделку с заявителем, НДС к уплате в бюджет, по данным ООО ТД «Палер», составил 12 438 руб.). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО ТД «Палер» за 9 месяцев 2010 г.; какого-либо имущества данная организация не имеет, налог на имущество, транспортный налог, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организацией не уплачивались.

Требование налогового органа о представлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО ПКФ «Верхнее Строение Путей» ООО ТД «Палер» не исполнено.

В бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2010 г. ООО ТД «Палер» отражена дебиторская задолженность 0 руб., несмотря на наличие задолженности ООО ПКФ «Верхнее строение путей» в сумме 389 000 руб.; расчетный счет ООО ТД «Палер» закрыт 08.02.2011 и задолженность за реализованные ТМЦ, обществом с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей» не погашена.

Руководитель ООО ТД «Палер» числится Володин Р.В. зарегистрированный в с. Новая Усмань Новоусманского района Воронежской области (при том, что ООО ТД «Палер» зарегистрировано в г. Москве),  одновременно числящийся учредителем и руководителем нескольких десятков организаций, расположенных в различных субъектах Российской Федерации. Согласно полученной налоговым органом информации, в период заключения между ООО ТД «Палер» и ООО ПКФ «Верхнее строение путей» договора № 16, Володин Р.В. работал в организации, находящейся в г. Воронеже. Володин Р.В., по вызову налогового органа для допроса в качестве свидетеля, не явился.

Согласно результатам назначенной и проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ почерковедческой экспертизой, подписи в вышеперечисленных договоре и в счетах-фактурах общества с ограниченной ответственностью ТД «Палер», представленных ООО ПКФ «Верхнее строение путей» в подтверждение права на получение налогового возмещения по НДС, выполнены не Володиным Р.В., а другим лицом.

Арбитражный суд первой инстанции при этом пришел к верному выводу о том, что формальное представление обществом с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей» копий документов, подтверждающих легальность государственной регистрации в качестве юридических лиц организаций, заявляемых ООО ПКФ «Верхнее строение путей», в качестве контрагентов, - не может быть признано доказательством проявления обществом с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей», должной осмотрительности при выборе контрагентов, и подтверждения реальности сделок, совершенных в последующем.

ООО ПКФ «Верхнее строение путей» не представило доказательств проверки полномочий лиц, действующих от имени организаций, заявляемых в качестве контрагентов, равно как, не представило доказательств проверки деловой репутации организаций, в целях выбора их, в качестве контрагентов, осуществляющих продажу товарно-материальных ценностей на крупные суммы.

Также у суда апелляционной инстанции нет оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции об имитации обществом с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей», движения товарно-материальных ценностей.

Так, из содержания документов ООО ПКФ «Верхнее строение путей», имевшихся в распоряжении налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля, а также согласно свидетельским показаниям руководителя ООО ПКФ «Верхнее строение путей», и доверенного лица Кульнева В.А., следует, что приобретенные налогоплательщиком-заявителем  у организаций-контрагентов ТМЦ, поступали на склады обществ с ограниченной ответственностью «ЮТЭК-Логистика», ООО «ЮТЭК», ООО ТЭК «Норма».

В то же время, согласно полученной налоговым органом в порядке ст. 93.1 НК РФ, от обществ с ограниченной ответственностью «ЮТЭК-Логистика», ООО «ЮТЭК», ООО ТЭК «Норма», информации, 15.02.2010, после приобретения ТМЦ у ООО «Гранд Ресурс», товарно-материальные ценности на склады не поступали; ООО «ЮТЭК-Логистика», у ООО ПКФ «Верхнее строение путей» товар был принят на хранение 25.02.2010, и возвращен налогоплательщику-заявителю 22.03.2010, - тогда как, согласно данным документов ООО ПКФ «Верхнее строение путей» ТМЦ, заявляемые, как приобретенные у общества с ограниченной ответственностью «Гранд Ресурс», были отгружены на экспорт 24.02.2010.

Согласно информации, предоставленной ООО ТЭК «Норма», хранение товарно-материальных ценностей общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей» осуществлялось в 2011 году, начиная с апреля; в 2010 году на складах ООО ТЭК «Норма» хранились товарно-материальные ценности ООО «Техвнештранс» и ООО «Промэлектроснаб».

Налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля также установлено, что общества с ограниченной ответственностью «Гранд Ресурс», «Индастрияс», ТД «Палер», не являются производителями ТМЦ, документированных, как реализованные налогоплательщику-заявителю. Аналогичные товарно-материальные ценности, имеющие специфическую сферу использования (деятельность железнодорожного транспорта) изготавливают ООО Электротехнический завод «ГЭКСАР», ОАО «Краснодарский ЗИП», ОАО Юрьев-Польский завод «Промсвязь», ООО НПП «Стальэнерго», ОАО МТЗ «Трансмаш», Камышловский электромеханический завод (филиал ОАО «Элтеза»), Лосиноостровский электротехнический завод (филиал ОАО «Элтеза»).

При этом организации-производители товарно-материальных ценностей не подтвердили факт реализации ТМЦ организациям, заявляемым ООО ПКФ «Верхнее строение путей» в качестве контрагентов, однако, представили информацию о том, что стоимость ТМЦ организаций-изготовителей, значительно ниже стоимости аналогичных товарно-материальных ценностей, заявляемых ООО ПКФ «Верхнее строение путей», как приобретенные у спорных контрагентов.

Проанализировав движение денежных средств по счетам организаций, заявленных ООО ПКФ «Верхнее строение путей», налоговый орган установил, как факт «многопрофильности» деятельности спорных контрагентов, так и последующее перечисление денежных средств спорными контрагентами, на расчетные счета организаций, также обладающих признаками «номинальности».

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что к спорным правоотношениям являются применимыми положения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» - в негативном для общества с ограниченной ответственностью Поизводственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей» в связи со следующим.

Организации, заявляемые ООО ПКФ «Верхнее строение путей» в качестве контрагентов, не имели реальной возможности реализации налогоплательщику-заявителю товарно-материальных ценностей (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), поскольку:

- обладают всеми признаками «номинальных» организаций (лица, значащиеся учредителями и руководителями, являются «массовыми», не имеют какой-либо реальной причастности к учреждению и руководству данными организациями и в равной степени, не имели возможности фактического ведения деятельности от имени данных организаций, учитывая их место нахождения в значительной удаленности от места регистрации (места жительства) физических лиц; отсутствие организаций-контрагентов по адресам государственной регистрации; представление в налоговый орган по месту учета налоговой и бухгалтерской отчетности с минимальными суммами налогов к уплате, вне зависимости от значительных финансовых оборотов; отсутствие у спорных контрагентов основных средств, материальных активов, какого-либо персонала в целях осуществления реальной предпринимательской деятельности);

- проведенным экспертизами установлен факт подписания документов спорных контрагентов, не лицами, значащимися их руководителями, а, иными, неустановленными лицами, то есть, установлено несоответствие счетов-фактур требованиям п. п. 1, 5, 6 ст. 169 НК РФ. При этом правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 к рассматриваемой ситуации неприменима, учитывая отсутствие реальности сделок ООО ПКФ «Верхнее строение путей» и спорных контрагентов;

- признаки «обналичивания» денежных средств, поступавших на расчетные счета спорных контрагентов («многопрофильность» финансово-хозяйственных операций, последующее перечисление денежных средств на расчетные счета организаций, также обладающих признаками «номинальности»);

- идентичность сделок, оформленных заявителем со спорными контрагентами, равно как, незначительные временные периоды, документированные, как осуществлявшиеся поставки ТМЦ, обществами с ограниченной ответственностью «Гранд Ресурс», «Индастрияз», ТД «Палер» в феврале 2010 года;

- отсутствие перечисления заявителем денежных средств в полной сумме на расчетные счета спорных контрагентов, при том, что задолженность перед спорными контрагентами, со стороны ООО ПКФ «Верхнее строение путей», не погашена до настоящего времени;

- отсутствие транспортировки товарно-материальных ценностей, документированных налогоплательщиком-заявителем, как приобретенных у спорных контрагентов, что подтверждается данными, полученными от организаций, складировавших товарно-материальные ценности общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Верхнее строение путей».      

Налоговая выгода получена ООО ПКФ «Верхнее строение путей» вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), так как фактически налогоплательщиком-заявителем создан формальный документооборот, направленный на противозаконное предъявление к возмещению налога на добавленную стоимость.

Опровергается имеющимися в материалах дела № А76-17479/2013 Арбитражного суда Челябинской