Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2014 по делу n А34-6161/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

страхованию 5007 руб. 32 коп., начисленных соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, правомерно признано судом не подлежащим удовлетворению.

       Вывод налогового органа о занижении заявителем дохода в 2010 году на сумму 1 927 107 руб. 86 коп. в результате неотражения денежных средств в сумме 464 243 руб. 17 коп., полученных от Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, в 2011 году на сумму 244 766 руб. в результате неотражения денежных средств в размере 244 734 руб. 23 коп., полученных от Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, в 2012 году на  131 862 руб. в результате неотражения денежных средств, полученных от Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию признан судом необоснованным.

        С учетом положений статей 38, 39, 41, 346.4 НК РФ суд первой инстанции правомерно посчитал, что налоговым органом не представлено доказательств того, что суммы, полученные от Государственного учреждения – Курганского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации должны признаваться доходом налогоплательщика.

        Выводы суда по данному эпизоду подателями апелляционной жалобы не оспариваются.

Также судом установлено, что налоговый орган произвёл доначисление СПК «Рачеево» транспортного налога, соответствующих пеней и налоговых санкций полагая, что налогоплательщик в нарушение пункта 1 статьи 358 НК РФ не включил в налоговую базу в 2011 году грузовой автомобиль САЗ 3503 рег.номер Р080ВВ45, неверно указал налоговую базу в 2011 и 2012 годах по грузовым автомобилям УАЗ 3303 рег.номер К055АЕ45 (251 л.с. вместо 90 л.с.), ГАЗ 5201 рег.номер У929АХ45 (7,5 л.с. вместо 75 л.с), а также неправомерно применил льготу по транспортному налогу, поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2010 год по состоянию на 31.12.2010 в сумме 108199 рублей 61 копейка, за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 в сумме 324277 рублей 48 копеек, за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 в сумме 809898 рубля 71 копейка, что не удовлетворяет условию пункта 1 статьи 4 Закона Курганской области №255 от 26.11.2002.

Согласно п. 1 ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4 Закона Курганской области № 255  от 26.11.2002 от уплаты налога за грузовые автомобили освобождены сельскохозяйственные товаропроизводители - за грузовые автомобили, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, при условии того, что данные товаропроизводители  являются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (по данным налогового органа по месту учета налогоплательщика) или отвечают критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (подтверждается справкой-расчетом налогоплательщика произвольной формы); транспортные средства (грузовые автомобили, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу) используются ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; среднемесячный размер начисленной заработной платы в расчете на 1 работника в каждом истекшем квартале налогового периода по отношению к величине прожиточного минимума по Курганской области для трудоспособного населения, установленной Правительством Курганской области за предыдущий квартал, составляет не менее 1. Данный показатель определяется в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи и подтверждается соответствующей справкой-расчетом, форма которой утверждается постановлением Правительства Курганской области; на последний день соответствующего налогового (отчетного) периода, по данным налогового органа по месту учета налогоплательщика не имеют задолженности по налогам и сборам, пеням и (или) налоговым санкциям. Налогоплательщик также признается соответствующим данному условию, если задолженность по налогам и сборам, указанным в статьях 56, 61, 61-1 и 61-2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и подлежащим частично или полностью зачислению в доходы бюджета Курганской области и (или) местных бюджетов муниципальных образований Курганской области, а также задолженность по пеням и (или) налоговым санкциям по ним уплачена налогоплательщиком не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового (отчетного) периода; не находятся в процессе ликвидации и в отношении них не применяются процедуры банкротства, на их имущество не наложен арест и (или) не обращено взыскание.

Таким образом, из положений пункта 1 статьи 4 Закона Курганской области №255 от 26.11.2002 следует, что основанием для отказа в применении льготы может служить наличие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам, пеням и (или) налоговым санкциям на последний день соответствующего налогового (отчётного) периода, по данным налогового органа по месту учёта налогоплательщика.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, налоговый орган сделал вывод о необоснованном применении заявителем льготы по транспортному налогу за проверяемый период на основании того, что в ходе выездной налоговой проверки установлено наличие у СПК «Рачеево» задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2010 год по состоянию на 31.12.2010 в сумме 108199 руб. 61 коп., за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 в сумме 324 277 руб. 48 коп., за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 в сумме 809 898 руб. 71 коп. Иных критериев несоответствия налоговым органом не установлено.

Между тем, согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие «на­логоплательщик» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настояще­го Кодекса. Правовой статус налогоплательщика складывается из прав и обязанностей, закрепленных в нормах права и присущих всем категориям налогоплательщиков в зави­симости от того, какие конкретно налоги они уплачивают.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 и подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответ­ствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплатель­щика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачивае­мых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответст­вующие налоги.

        В рассматриваемом случае, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  у СПК «Рачеево» в проверяемый период имелась задолженность по НДФЛ, как у налогового агента, а не как у налогоплательщика, ввиду чего  у налогового органа не было правовых оснований к доначислению транспортного налога за проверяемый период как в результате отказа применении льготы, так и по грузовым автомобилям УАЗ 3303 рег.номер К055АЕ45, ГАЗ 5201 рег.номер У929АХ45, САЗ 3503 рег.номер Р080ВВ45.

        В связи с чем, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа, указанные в его апелляционной жалобе как основанные на неверном толковании норм материального права.

        Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

        При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционные жалобы – удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб. относятся на СПК «Рачеево».  

Взыскание с налогового органа госпошлины по апелляционной жалобе не производится ввиду освобождения от уплаты при обращении в арбитражные суды (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ).

        Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Курганской области от 02 апреля 2014 г.  по делу № А34-6161/2013 оставить без изменения,  апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области и Сельскохозяйственного производственного кооператива «Рачеево» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев  со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                                В.В. Баканов

Судьи:                                                                                          В.М.Толкунов

                                                                                                М.Б.Малышев