Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2014 по делу n А34-6161/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-5652/2014, 18АП-5653/2014

г. Челябинск

03 июля 2014 года

Дело № А34-6161/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июля 2014 года.

         Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Баканова В.В., судей  Толкунова В.М. и Малышева М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ершовой Е.К., рассмотрел в открытом  судебном заседании  апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области и Сельскохозяйственного производственного кооператива «Рачеево» на решение Арбитражного суда  Курганской области от 02 апреля 2014 г.  по делу № А34-6161/2013 (судья Крепышева Т.Г.),

В заседании приняли участие представители:

Сельскохозяйственного производственного кооператива «Рачеево» – Суханов С.П. (доверенность от 08.10.2013 №1);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области – Панова С.Н. (доверенность от 04.03.2014 №15), Гребенчугова Е.Ю. (доверенность от 09.01.2014 №1).

 Сельскохозяйственный производственный кооператив «Рачеево» (далее – заявитель, СПК «Рачеево», кооператив) обратился в Арбитражный суд Курганской области с уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)  заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС № 4 по Курганской области) о признании незаконным и отмене решения от 09.08.2013 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого сельскохозяйственного налога, транспортного налога, соответствующих пеней и налоговых санкций (т. 8, л.д. 81-94).

Решением суда первой инстанции от 02.04.2014 (резолютивная часть решения объявлена 25.03.2014) заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС № 4 по Курганской области о привлечении СПК «Рачеево» к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное в оспариваемой части на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, признано незаконным в части доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2010, 2011, 2012 годы в результате включения в налогооблагаемую базу средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в части доначисления транспортного налога за 2010, 2011, 2012 годы, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с принятым решением суда,  Межрайонная ИФНС № 4 по Курганской области обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части удовлетворения требований о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления транспортного налога за 2010, 2011, 2012 годы, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Судом апелляционной инстанции апелляционная жалоба рассмотрена с учетом представленного к ней дополнения.

Налоговый орган не согласен с выводами суда о том, что у СПК «Рачеево» отсутствует задолженность по транспортному налогу.

По мнению подателя апелляционной жалобы, положения Закона Курганской области № 255 от 26.11.2002 «О транспортном налоге на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области №255 от 26.11.2002), предусматривающие освобождение от уплаты транспортного налога сельскохозяйственных товаропроизводителей, не могут применяться в отношении СПК «Рачеево», так как условия, которые позволяют пользоваться указанной льготой - отсутствие задолженности по налогам и сборам, пеням и (или) налоговым санкциям (по состоянию  на  последний день  соответствующего  налогового  (отчетного)  периода по данным налогового органа по месту учета налогоплательщика), заявителем не соблюдены. Закон Курганской области №255 от 26.11.2002 предусматривает возможность предоставления льготы плательщику транспортного налога при отсутствии у него любой задолженности перед бюджетом, как в качестве налогоплательщика, так и налогового агента. СПК «Рачеево» не удовлетворяет условию п. 1 ст. 4 названного закона, поскольку у налогоплательщика на последний день налогового (отчетного) периода на 31.12.2010  имелась задолженность по НДФЛ  в размере 108 199 руб. 61 коп., на 31.12.2011  задолженность по НДФЛ составляла 324 277 руб. 48 коп., на 31.12.2012 задолженность по НДФЛ составляла 809 893 руб. 71 коп. В течение 28 календарных дней со дня окончания налогового (отчетного) периода СПК «Рачеево» могло погасить задолженность по налогам, сборам, пеням, чего сделано не было.

Закон Курганской области № 255 от 26.11.2002 не разграничивает право применения льготы налогоплательщиками и налоговыми агентами, термин «налогоплательщик» в данном случае употребляется в логической связке с транспортным налогом, поскольку в отношении транспортного налога статус налогового агента отсутствует.

Также СПК «Рачеево», не согласившись с принятым решением суда,  обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований, принять новое решение об удовлетворении требований в полном объеме.

Податель апелляционной жалобы полагает, что налоговая инспекция необоснованно включила в доход денежные средства, поступившие на расчетный счет заявителя от ООО «Хлебторг», ООО «Зерновая компания», ООО «Колос», поскольку в нарушение подпункта 13 п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 НК РФ правовая природа поступивших денежных средств, объект налогообложения налоговым органом не определен.

Податель апелляционной жалобы указывает, что бремя доказывания факта и размера вменённого налогоплательщику дохода лежит на налоговом органе. Между тем, документов, подтверждающих совершение конкретных сделок, факта реализации товаров, работ, услуг, в результате которых коопера­тивом были бы получены денежные средства в качестве выручки от осуществления предпринимательской деятельности, инспекцией не представлено. Источник поступления спорных сумм на основе первичной доку­ментации, сопровождающей оформление хозяйственных сделок по реализации товара, применительно к статьям 38, 39, 209,146 НК РФ налоговым органом не доказан. Кроме того, в протоколе допроса председателя СПК «Рачеево» Семенова И.Г. не указана информация о хозяйственных операциях с указанными в решении контрагентами.

Также СПК «Рачеево»  по аналогичным основаниям считает незаконным  включение в доход денежных средств, поступивших на расчетный счет заявителя от Администрации Рачеевского сельсовета, полагает недопустимыми доказательствами представленные в суд первой инстанции копии документов, касающиеся взаимоотношений кооператива и Администрации Рачеевского сельсовета, а также протокол допроса свидетеля Биба И.И. от 27.01.2014, поскольку указанные документы не фигурировали ни в акте проверки, ни в решении налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности.

СПК «Рачеево» также полагает, что суд первой инстанции необоснованно принял доводы налогового органа о том, что заявителем в проверяемом периоде не учтены в составе доходов, подлежащих налогообложению, денежные средства, поступившие на основании платежных поручений от Курганского ОСБ № 599 проценты по депозитному договору за 2010 г. 535 руб. 26 коп. (платежные поручения от 22.09.2010, от 25.10.2010, 23.12.2010), за 2011 год 32 руб. 07 коп. (платежное поручение № 57983 от 27.01.2011), поскольку в материалах дела отсутствуют договоры займа, кредита, банковского счета, банковского  вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В судебном заседании представители заявителя и налогового органа поддержали доводы и требования своих апелляционных жалоб и дополнения по указанным основаниям. Также возражали против доводов апелляционных жалоб другой стороны по мотивам представленных отзывов.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в соответствии со статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, заслушав объяснения представителей сторон, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС №4 по Курганской области провела выездную проверку СПК «Рачеево» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого сельскохозяйственного налога, транспортного налога, земельного налога, водного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 12.11.2010 по 09.04.2013, установление объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам выездной налоговой  проверки СПК «Рачеево» налоговым органом  составлен акт № 14 от 10.07.2013 (т.1, л.д. 11-30), на основании которого принято решение от 09.08.2013 №14 о привлечении СПК «Рачеево» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 120 478 руб. 18 коп., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 320 883 руб., в том числе: по единому сельскохозяйственному налогу за 2010 год 115627 руб., за 2011 год 8212 руб., по транспортному налогу за 2010 год 79 944 руб., за 2011 год 77 975 руб., за 2012 год 39 125 руб. Кроме того, заявителю в соответствии со статьёй 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 209 981 руб. 37 коп. (т. 1, л.д. 31-72).

Основанием для доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2010, 2011, 2012 год послужили выводы налогового органа:

- о необоснованном занижении налоговой базы в 2010 году на 1 927 107 руб. 86 коп. в результате неотражения в налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2010 год денежных средств 464 243 руб. 17 коп., полученных от Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, доходов в сумме 1 430 000 руб. от реализации зерна ООО «Хлебторг», ООО «Зерновая компания», ООО «Колос», от оказания услуг Администрации Рачеевского сельсовета на сумму 32 329 руб. 43 коп. по грейдированию дорог, очистке улиц от снега, аренды, процентов по депозитному договору в размере 535 руб. 26 коп.

- о необоснованном занижении налоговой базы в 2011 году на 244 766 руб. в результате неотражения в уточненной налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за  2011 год денежных средств       в сумме 244 734 руб. 23 коп., полученных от Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, также полученных процентов по депозитному договору 32 руб. 07 коп. Кроме того, при сверке книги учета доходов и расходов по единому сельскохозяйственному налогу за 2011 год, платежных поручений с уточненной налоговой декларацией по данному налогу  за 2011 год установлено необоснованное включение в расходы за 2011 год уплаченного единого сельскохозяйственного налога за 2010 год 6765 руб., субсидий на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам в сумме 10 434 руб.

- о необоснованном  занижении налоговой базы в 2012 году на 131 862 руб. в результате неотражения денежных средств, полученных от Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также необоснованное включение в расходы за 2012 год уплаченных пеней по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию 5 007 руб. 32 коп.

Заявитель обжаловал указанное выше решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по курганской области от 30.09.2013 №165 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Курганской области от 09.08.2013 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путём отмены пункта 2 резолютивной части в части  налоговой санкции в сумме 70 478 руб. 18 коп., в остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Курганской области от 09.08.2013 №14 о привлечении СПК «Рачеево» к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено (т. 1, л.д. 73-83).

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд, оспаривая решение налогового органа.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении исходил из правомерности доначисления налоговым органом  единого сельскохозяйственного налога в результате занижения доходов 1 430 000 руб. от реализации зерна ООО «Хлебторг», ООО «Зерновая компания», ООО «Колос», от оказания услуг Администрации Рачеевского сельсовета на сумму 32 329 руб. 43 коп. по грейдированию дорог, очистке улиц от снега, аренды помещения, процентов по депозитному договору 535 руб. 26 коп., неотражения полученных процентов по депозитному договору 32 руб. 07 коп., необоснованного включения в расходы уплаченного единого сельскохозяйственного налога за 2010 год 6765 руб., субсидий на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам 10 434 рубля, а также уплаченных пеней по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию 5 007 руб. 32 коп., начисленных соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Также суд указал, что вопреки требованиям статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не представил доказательств того, что суммы, полученные от Государственного учреждения-Курганское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию являются и должны признаваться доходом налогоплательщика применительно к положениям статей 38, 39, 41, 346.1 НК РФ, в связи с чем удовлетворил заявленные требования  о признании незаконным решения заинтересованного лица от 09.08.2013 № 14 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2010, 2011, 2012 годы в результате