Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2007 по делу n А76-4489/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

имущество за 2005 год в результате этих действий составила 924 634 руб.

В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать  законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное  во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с  п.1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России: от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», а также приказом от 12.12.2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрирован в Минюсте РФ 16.01.2006 г. № 7361).

Положениями п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следовательно, к основным средствам относится имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, включая имущество, которое передано во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесено в совместную деятельность.

Имущество, относящееся к основным средствам, должно быть учтено на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, однако отражение его на конкретных счетах не влияет на определение объекта налогообложения.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В установленном порядке (приказ собственника имущества, акт приемки-передачи объектов недвижимости, внесение в реестр федерального имущества) объекты спорного имущества не были переданы обществу, поэтому у заявителя отсутствовали основания учитывать в спорном периоде на своем балансе спорные объекты недвижимого имущества, так как общество не имело законно оформленных прав на данные объекты. Следовательно, в проверяемый период объект обложения налогом на имущество, установленный п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации, у общества отсутствовал.

Налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной казны (т.е. основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными предприятиями и учреждениями) признается балансодержатель данного имущества, то есть государственный орган (бюджетная организация), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной казны, без передачи ему права оперативного управления на данное имущество, каковым заявитель не является.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 09.10.2007 № -3-05-06-01/113 разъяснено, что статьей 18 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" определено, что при переходе государственных или муниципальных предприятий, учреждений в иную форму собственности либо при их ликвидации жилищный фонд, находящийся в хозяйственном ведении предприятий или оперативном управлении учреждений, должен быть передан в хозяйственное ведение или оперативное управление правопреемников этих предприятий, учреждений (если они определены) либо в ведение органов местного самоуправления поселений в установленном порядке.

Кроме того, согласно нормам ст. ст. 30 и 31 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения (в том числе объекты жилищного фонда и объекты его инфраструктуры), не включенные в подлежащий приватизации имущественный комплекс унитарного предприятия, подлежат передаче в муниципальную собственность в порядке, установленном законодательством. При этом обременениями (ограничениями) приватизируемого государственного или муниципального имущества может являться обязанность содержать имущество, не включенное в состав приватизированного имущественного комплекса унитарного предприятия, в том числе объекты гражданской обороны, объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, имущество мобилизационного назначения.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее - ГК РФ) средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляет государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа (ст. 214 ГК РФ).

Согласно ст. 215 ГК РФ от имени муниципального образования права собственника на имущество, принадлежащее на праве собственности муниципальным образованиям (муниципальная собственность), осуществляют органы местного самоуправления. При этом муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну муниципального образования (п. п. 2 и 3 ст. 215 ГК РФ).

Главой 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщиками признаются, в частности, российские организации в отношении признаваемого объектом налогообложения движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Кодекса).

При формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, не включенного в состав приватизированного имущественного комплекса, следует исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, из которых следует, что объекты основных средств, не включенные в состав приватизированного имущественного комплекса (в том числе объекты гражданской обороны, объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, имущество мобилизационного назначения) и переданные организации - приватизируемому юридическому лицу на содержание (ответственное хранение, безвозмездное временное пользование), подлежат учету в бухгалтерском учете обособленно за балансом, поскольку не являются собственностью данной организации.

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что в соответствии со статьей 213 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) коммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. В соответствии со статьей 217 ГК РФ имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.

В силу положений пункта 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.1998 N 8 акционерное общество, созданное в результате преобразования государственного (муниципального) предприятия в порядке, предусмотренном законодательством о приватизации, с момента государственной регистрации становится собственником государственного (муниципального) имущества в соответствии с планом приватизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" объекты социально-культурного назначения (здравоохранения, культуры и спорта) и коммунально-бытового назначения могут быть приватизированы в составе имущественного комплекса унитарного предприятия, за исключением используемых по назначению жилищного фонда и объектов его инфраструктуры.

При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, не включенные в подлежащий приватизации имущественный комплекс унитарного предприятия по основаниям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, подлежат передаче в муниципальную собственность в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с пунктом 5 действовавшего в 2004 - 2005 годах Положения о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 235, и распоряжениий Территориального управления Министерства имущественных отношений по Челябинской области № 1897-у от 30.12.2004 (т. 9, л.д. 18-20), № 499 от 28.03.2005 (т. 10, л.д. 69), органы местного самоуправления, в муниципальную собственность которых передаются объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности, совместно с администрациями предприятий в месячный срок с момента принятия соответствующего решения о передаче указанных объектов оформляют необходимую техническую документацию и акты приема-передачи по утвержденной форме.

Из приведенного следует, что часть спорного имущества подлежала передаче правопредшественником общества в муниципальную собственность в пределах месячного срока с момента утверждения плана приватизации предприятия, который представлял соответствующее решение о передаче объектов коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность.

Таким образом, в течение проверяемого периода общество не являлось собственником и балансодержателем спорных объектов жилищно-коммунальной сферы и не должно уплачивать налог на имущество, так как применительно к приватизации законодатель установил особый порядок передачи имущества. Факт передачи имущества в муниципальную собственность подтвержден актами передачи (т. 11, л.д. 3-145, т. 12, л.д. 39, 76-90 и т.д.). Перечни имущества, остающегося в федеральной собственности, также приобщены к материалам дела. При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для  доначисления налога на имущество в оспариваемой сумме, начисления пени и привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату данного налога в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик также обратился в арбитражный суд с заявлением о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным в части  доначисления единого социального налога, начисления пени и привлечения общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату данного налога.

Как следует из материалов налоговой проверки, основанием для  доначисления данного налога явилось неправомерное, по мнению налогового органа, невключение в налоговую базу  выплат в пользу физических лиц (пособий по больничным листкам нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком до полутора лет), не принятых к зачету за 2004-2005 годы Фондом социального страхования Российской Федерации. Факт непринятия выплат к зачету подтверждается актом № 179 с/с от 07.11.2006 (т. 6, л.д. 42-54) и решением № 192/179 от 11.12.2007 (т. 1, л.д. 68-70). Основанием для непринятия выплат к зачету явилось неверное исчисление обществом размера пособий, которое привело к  излишним выплатам в пользу физических лиц.  Приказом генерального директора общества от 07.12.2006 № 965 (т. 1, л.д. 71), который был издан на основании выездной документальной проверки Челябинского филиала № 2  Государственного учреждения – Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, расходы на государственное социальное страхование за 2003-2005 г. в сумме  240 055, 67 руб., не принятые к зачету Фондом социального страхования, были отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по прибыли.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

В силу п. 3 ст. 236 НК РФ, указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками