Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2007 по делу n А47-1588/2007. Изменить решение

в требовании № 3605 об уплате налога по состоянию на 10.02.2006 (15.045 руб. 14 коп.);

- требование № 3741 об уплате налога по состоянию на 22.02.2006 (л. д. 95), в соответствии с которым МУПП № 4 предписывалось в срок до 04.03.2006 уплатить недоимку по НДС по установленному сроку уплаты 20.02.2006, в сумме 54.178 руб. 89 коп., что соответствует сумме, указанной налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении;

- решение от 23.03.2006 № 13072 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (представлено налоговым органом при рассмотрении апелляционной жалобы), в пределах сумм, указанных в требовании № 3741 об уплате налога по состоянию на 22.02.2006;

- платежные ордера МУПП № 4: от 01.02.2006 № 305 на сумму 46.600 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 12); от 02.02.2006 № 305 на сумму 1.649 руб. 80 коп. (НДФЛ) (л. д. 13); от 02.02.2006 № 1 на сумму 23.362 руб. 20 коп. (НДФЛ) (л. д. 14); от 03.02.2006 № 1 на сумму 22.762 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 15); от 06.02.2006 № 1 на сумму 117.468 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 16); от 07.02.2006 № 1 на сумму 110.674 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 17); от 08.02.2006 № 1 на сумму 28.919 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 18); от 09.02.2006 № 1 на сумму 26.494 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 19); от 10.02.2006 № 1 на сумму 65.369 руб. 00 коп. (НДФЛ) (л. д. 20); от 30.05.2006 № 6596 на сумму 221 руб. 25 коп. (НДС) (л. д. 21); от 23.06.2006 № 8429 на сумму 16.958 руб. 12 коп. (ЕСН) (л. д. 22); от 26.06.2006 № 8429 на сумму 56.058 руб. 00 коп. (ЕСН) (л. д. 23); от 28.06.2006 № 8429 на сумму 35.144 руб. 00 коп. (ЕСН) (л. д. 24); от 29.06.2006 № 8429 на сумму 26.480 руб. 00 коп. (ЕСН) (л. д. 25); от 30.06.2006 № 8429 на сумму 24.612 руб. 00 коп. (ЕСН) (л. д. 26); от 01.06.2006 № 6569 на сумму 37.796 руб. 00 коп. (НДС) (л. д. 27); от 02.06.2006 № 6596 на сумму 25.872 руб. 00 коп. (НДС) (л. д. 28); от 05.06.2006 № 6596 на сумму 10.523 руб. 33 коп. (НДС) (л. д. 29); от 05.06.2006 № 6595 на сумму 151.620 руб. 67 коп. (ЕСН) (л. д. 30); от 06.06.2006 № 6595 на сумму 58.604 руб. 33 коп. (ЕСН) (л. д. 31).

При рассмотрении апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции были предприняты попытки получения информации о суммах недоимки и пени, указанных налоговым органом в оспариваемом заявителем решении.

Данная информация представлена в суд апелляционной инстанции в виде расчетных таблиц «принудительных мер взыскания задолженности с «МУПП-4» по делу АК47-1588/07 АК-21».

В частности, налоговым органом приведен следующий расчет пеней, включенных в решение о взыскании недоимки за счет имущества МУПП № 4:

- 115 руб. 00 коп. пеней по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет за март 2005г. (требование № 98842 об уплате налога по состоянию на 25.11.2005, решение о взыскании за счет денежных средств от 22.12.2005 № 9999), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 23.242 руб. 89 коп. пеней по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за 9 месяцев 2005г. (требование № 125249 об уплате налога по состоянию на 08.12.2005, решение о взыскании за счет денежных средств от 22.12.2005 № 17001), –что соответствует данным указанных требования и решения (3 руб. 54 коп. + 23.239 руб. 35 коп.);

- 206 руб. 25 коп. пеней по ЕСН за апрель 2005г. (ФСС РФ) (требование № 125249 об уплате налога по состоянию на 08.12.2005, решение о взыскании за счет денежных средств от 22.12.2005 № 17001), –что соответствует данным указанных требования и решения;

- 1.926 руб. 85 коп. пеней по ЕСН за март 2005г. (ФСС РФ) (требование № 98842 об уплате налога по состоянию на 25.11.2005, решение о взыскании за счет денежных средств от 22.12.2005 № 9999), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 4 руб. 12 коп. пеней по ЕСН (ФФОМС) за март 2005г. (требование № 98842 об уплате налога по состоянию на 25.11.2005, решение о взыскании за счет денежных средств от 22.12.2005 № 9999), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 214 руб. 80 коп. пеней по ЕСН (ФФОМС) за март 2005г. (требование № 98842 об уплате налога по состоянию на 25.11.2005, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 22.12.2005 № 9999), - что соответствует данным указанных требования и решения.

Таким образом, сумма пеней, приведенная налоговым органом в указанной расчетной таблице, составляет 25.709 руб. 91 коп. и соответственно, не тождественна сумме пеней, указанной налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении (25.710 руб. 06 коп.).

В отношении сумм недоимки, подлежащей взысканию с налогоплательщика, в расчетной таблице налогового органа приведена следующая информация:

- 1.214.102 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет за 3 квартал 2005 года (требование № 124105 об уплате налога по состоянию на 01.12.2005, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 22.12.2005 № 10000), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 34.520 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ за 1 и 2 кварталы 2005 года (требование № 98842 об уплате налога по состоянию на 25.11.2005, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 22.12.2005 № 9999), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 54.178 руб. 00 коп. недоимки по НДС за январь 2006 года (требование № 3741 об уплате налога по состоянию на 22.02.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 23.03.2006 № 13072), - что соответствует данным указанных требования и решения.

Формально, общая сумма недоимки по данным расчетной таблицы тождественна общей сумме недоимки, указанной Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом налогоплательщиком решении.

Одним из доводов апелляционной жалобы налогового органа является то, что суд первой инстанции не предоставил Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга возможность представить документы в обоснование возражений против заявленных налогоплательщиком требований.

Данная возможность была предоставлена заинтересованному лицу судом апелляционной инстанции.

Рассмотрение апелляционной жалобы в судебном заседании 06.09.2007 было отложено, при этом определением об отложении судебного разбирательства суд апелляционной инстанции предложил лицам, участвующим в деле, произвести сверку расчетов в отношении сумм недоимки и пеней, которые по утверждению МУПП № 4 являются уплаченными; налогоплательщику было предложено представить доказательства принятия мер, направленных на проведение сверки расчетов, а также выписки банка в подтверждение уплаты сумм недоимки и пеней.

Налоговому органу предлагалось представить доказательства направления спорных требований и решений, упомянутых в обжалуемом судебном акте; документы, свидетельствующие о фактах, сроках и причинах образования недоимки (и сумм начисленных пеней), указанных в спорных требованиях (налоговые декларации налогоплательщика, решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и т.д.).

Согласно письму налогоплательщика от 09.10.2007 № 616, акты сверок по состоянию на 01.10.2007, полученные налогоплательщиком, содержат информацию об общей сумме недоимки по конкретным налогам за 2007 год, и не содержат сведений по оспариваемому решению, в связи с чем, не позволяют установить, по каким именно налоговым периодам и по каким именно обязательствам налогоплательщика были выставлены требования об уплате налога, перечисленные Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом решении.

В суд апелляционной инстанции указанные акты сверок не представлены.

Что касается заинтересованного лица, то им, во исполнение указанного определения суда апелляционной инстанции, в материалы дела представлены следующие документы: требования об уплате налога и решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, доказательства направления оспариваемого решения и требований налогоплательщику (почтовые реестры, содержащие штемпель отделения связи); вышеупомянутые акты сверок расчетов; расчетные таблицы.

Вместе с тем, налоговый орган не предпринял должных мер, направленных на подтверждение факта и сроков, оснований возникновения у налогоплательщика недоимки по налогам, и соответственно оснований для начисления пеней на суммы недоимки.

Так, Инспекцией ФНС по Центральному району г. Оренбурга в подтверждение возникновения у налогоплательщика пенеобразующей недоимки представлены:

- расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года, представленный МУПП № 4 в налоговый орган 13.04.2006;

- расчет авансовых платежей по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за полугодие 2006 года;

- расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за девять месяцев 2006 года;

- расчет авансовых платежей по ЕСН за девять месяцев 2006 года МУПП № 4;

- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за 2006 год;

- налоговая декларация по ЕСН за 2006 год МУПП № 4;

- корректирующая налоговая декларация по ЕСН за 2006 год МУПП № 4;

- корректирующий расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за первый квартал 2006 года;

- решение от 18.08.2006 № 773 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- решение от 28.11.2006 № 1220/440 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- решение от 27.04.2007 № 92 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- постановление об окончании исполнительного производства № 76/414/5/2006 от 07.09.2006, возбужденного на основании постановления налогового органа от 29.03.2006 № 55 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика –организации (налогового агента –организации), индивидуального предпринимателя (л. д. 67) (при этом данное постановление было представлено Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в материалы дела при рассмотрении спора в суде первой инстанции, л. д. 66).  

Указанные документы (за исключением постановления об окончании исполнительного производства), к налоговым (отчетным) периодам, упомянутым в требованиях об уплате налога, сведения о которых приведены в свою очередь, в оспариваемом налогоплательщиком решении, какого-либо отношения к рассматриваемым налоговым (отчетным) периодам, не имеют, а следовательно, не отвечают условиям ч. 1 ст. 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Обстоятельств, препятствовавших надлежащему выполнению определения суда апелляционной инстанции от 06.09.2007 у Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга не имелось.

В силу условий ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для вынесения оспариваемого решения возложена применительно к данной ситуации, на налоговый орган.

Исходя из содержания заявления МУПП № 4, налогоплательщик указывал на наличие следующих обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого им решения требованиям законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, и нарушения данным решением прав и законных интересов заявителя: неполучение требований об уплате налога налогоплательщиком; невозможность установления из содержания требований об уплате налога, оснований для выставления соответствующих требований; нарушение Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга пресекательного срока для вынесения решения о взыскании недоимки и пеней за счет имущества налогоплательщика; частичное списание спорных сумм с расчетного счета налогоплательщика, открытого в ОИКБ «Русь».

При этом сам факт выставления заинтересованным лицом инкассовых поручений на списание сумм недоимки и пеней налогоплательщиком не оспаривается (т. 1, л. д. 7); перечень инкассовых поручений, выставленных Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга к расчетному счету МУПП № 4 приведен в вышеупомянутых расчетных таблицах.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН, представления соответствующих расчетов и налоговых деклараций, применительно к данной ситуации, приведены в ст. 243 НК РФ.          

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме –п. 5 ст. 75 НК РФ.

Исходя из расчетных таблиц налогового