Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2007 по делу n А47-2389/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

сделки установили, что право собственности на приобретаемое оборудование возникает у покупателя с момента подписания акта-приема передачи (п. 4.1 договоров, т. 1, л. д. 77, оборотная сторона, т. 1, л. д. 79).

На приобретенное ООО «Оренбургский Мельник» технологическое оборудование 01.12.2005 обществом с ограниченной ответственностью  «Дуэт» выписана товарная накладная № 704 (т. 1, л. д. 155 – 158).

Между сторонами сделки 01.12.2005 составлен акт приема-передачи технологического оборудования (т. 1, л. д. 80), согласно перечню, содержащемуся в приложении к договору купли-продажи (т. 1, л. д. 81 – 83).

В качестве доказательств произведенного расчета за приобретенное технологическое оборудование ООО «Оренбургский Мельник» представило в налоговый органа акт приема-передачи векселей на общую сумму                     17.500.000 руб. от 01.12.2005 (т. 1, л. д. 84 – 87) и соглашение о погашении взаимных обязательств, датированное 30.12.2005 (т. 1, л. д. 116).

Также в целях проведения Межрайонной инспекцией мероприятий налогового контроля, по требованию заинтересованного лица (т. 1, л. д. 55) были представлены выставленные контрагентом-продавцом, счета-фактуры, а именно:

- от 30.12.2005 № 00000831 на сумму 2.000.000 руб., в том числе НДС 305.084 руб. 75 коп. (трехэтажный смешанный (кирпично-железобетонный) цех отходов (т. 1, л. д. 21);

- от 30.12.2005 № 00000832 на сумму 1.400.000 руб., в том числе НДС 213.559 руб. 32 коп. (одноэтажное кирпичное здание весовой) (т. 1, л. д. 19);

- от 30.12.2005 № 00000833 на сумму 2.000.000 руб., в том числе НДС 305.084 руб. 75 коп. (трехэтажное здание бытовых помещений) (т. 1, л. д. 18);

- от 30.12.2005 № 00000834 на сумму 17.081.000 руб., в том числе НДС 2.605.576 руб. 27 коп. (четырнадцатиэтажное здание рабочей башни) (т. 1,                л. д. 23);

- от 30.12.2005 № 00000835 на сумму 2.000.000 руб., в том числе НДС 305.084 руб. 75 коп. (одноэтажное кирпичное здание автоприемника с подземной галереей) (т. 1, л. д. 20);

- от 30.12.2005 № 00000836 на сумму 2.000.000 руб., в том числе НДС 305.084 руб. 75 коп. (одноэтажное металлическое здание автоприемника) (т. 1, л. д. 22);

- от 30.12.2005 № 00000837 на сумму 2.000.000 руб., в том числе НДС 305.084 руб. 75 коп. (одноэтажное кирпичное здание автоприемника) (т. 1,                   л. д. 17).

Копии вышеперечисленных счетов-фактур были представлены Межрайонной инспекцией в материалы дела при рассмотрении спора в суде первой инстанции (т. 1, л. д. 90 – 98).

Данные счета-фактуры в свою очередь, представлены ООО «Оренбургский Мельник» при подаче соответствующего заявления в Арбитражный суд Оренбургской области.

Также ООО «Оренбургский Мельник» в материалы дела представлен счет-фактура от 01.12.2005 № 000000838 на сумму 17.437.700 руб., в том числен НДС 2.665.479 руб. 72 коп. (технологическое оборудование, соответствующее перечню, указанному в приложении к договору от 01.12.2005 (т. 1, л. д. 81 – 83) и в товарной накладной от 01.12.2005 № 704 (т. 1,                              л. д. 155 – 158)) (т. 1, л. д. 13 – 16).

В представленной ООО «Оренбургский Мельник» для проведения камеральной налоговой проверки книге покупок за период с 01.02.2006 по 28.02.2006 (т. 1, л. д. 88, 89), отражены в числе прочих следующие счета-фактуры, выставленные ООО «Дуэт», с указанием соответственно, дат оплаты счетов-фактур и дат принятия на учет товаров:

- от 01.12.2005 № 710 – 01.12.2005; 01.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000837 – 01.02.2006; 30.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000833 – 01.02.2006; 30.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000832 – 01.02.2006; 30.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000835 – 01.02.2006; 30.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000831 – 01.02.2006; 30.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000836 – 01.02.2006; 30.12.2005;

- от 30.12.2005 № 00000834 – 29.11.2006; 30.12.2005.

Предметом исследования в ходе проведенной камеральной налоговой проверки явились также представленные налогоплательщиком оборотно-сальдовые ведомости: по счету 01.1 «Основные средства» за декабрь 2005г.                   (т. 1, л. д. 130 – 133); по счету 08.4 «Объекты внеоборотных активов» за декабрь 2005г. (т. 1, л. д. 134 – 137); по счету 60.1 «Контрагенты» за декабрь 2005г. (т. 1, л. д. 138 – 140).

При этом в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 ООО «Оренбургский Мельник» отразило приобретенное им недвижимое имущество и технологическое оборудование; в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.4 налогоплательщик отразил приобретенное им технологическое оборудование.    

В силу условий п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.  

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса; вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Действительно, с 01.01.2006 в качестве условия предоставления налогоплательщику налогового вычета при осуществлении подлежащих налогообложению операций на внутрироссийском рынке, исключено условие представления документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Данное соотносится с концепцией добросовестности налогоплательщика, направлено на послабление налогового бремени, при этом, изначально предполагается, что налогоплательщик, будучи добросовестным, предъявит к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, уже уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг).

В то же время, данное обстоятельство не означает, что с налогоплательщиков снята обязанность (ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации) по уплате налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, поскольку обратное свидетельствовало бы о фактическом лишении государства контрольных функций, связанных с проверкой своевременности и полноты уплаты налога в федеральный бюджет.

Исключение из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия о том, что в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов налогоплательщик не должен представлять документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, следует толковать буквально.

Таким образом, редакция п. 1 ст. 172 НК РФ, действующая с 01.01.2006, не означает, что налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику безусловно, в отсутствие фактической уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, так как в противном случае, источник для предоставления налоговых вычетов в федеральном бюджете не представлялось бы возможным сформировать и более того, недобросовестные налогоплательщики, не уплачивая реально налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет, претендовали бы на получение из бюджета сумм, реально не поступивших в федеральный бюджет.

Следовательно, налоговые органы не лишены возможности проверки фактической уплаты сумм налога на добавленную стоимость со стороны налогоплательщика, в том числе и в целях установления обстоятельств, которые могут свидетельствовать о противоправности деяний субъекта предпринимательской деятельности, претендующего на налоговые вычеты, стремления получения соответствующим субъектом необоснованной налоговой выгоды.

Неуплата недобросовестными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, при одновременном получении налоговых вычетов не только приведет к дисбалансу публичных и частных интересов, но может повлечь за собой катастрофические последствия для государства.

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращения обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005                 № 119-ФЗ).

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями (ч. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005                  № 119-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации ООО «Оренбургский мельник» в отзыве на апелляционную жалобу ссылается на ч. 8 ст. 2 указанного Федерального закона.

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, указанные в части 2 настоящей статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Указанный Федеральный закон был опубликован в «Собрании законодательства Российской Федерации», 25.07.2005, № 30 и вступил в силу с 01.01.2006 (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ), за изъятиями, перечисленными в ч. 2 ст. 5 данного Федерального закона.

С учетом данного, у недобросовестных налогоплательщиков имелось достаточное количество времени для разработки «схем», направленных на необоснованное налоговое обогащение.

В рассматриваемой ситуации ООО «Оренбургский Мельник» ссылается на погашение обязательств по оплате приобретенных объектов недвижимого имущества и технологического оборудования в декабре 2005 года, указывая однако на то, что принятие к учету недвижимого имущества было возможным лишь в январе 2006 года (момент государственной регистрации права собственности ООО «Оренбургский Мельник» на объекты недвижимого имущества).

В то же время, государственная регистрация права на объекты недвижимого имущества зависит исключительно от волеизъявления собственника недвижимого имущества, коим является ООО «Оренбургский мельник», при этом тот факт, что недвижимое имущество не было принято к учету в 2005 году (по мнению налогоплательщика, которое однако, противоречит данным оборотно-сальдовых ведомостей, имеющихся в материалах дела), не является фактором, свидетельствующим о том, что обязанность по принятию к учету приобретенного