Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 по делу n А07-9872/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и сведений о том, что: площадь санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» составляет 6018,9833 га (60.189.833 кв.м.), в том числе на землях г. Салавата – 3969,2973 га (39.692.973 кв.м.); часть земель, входящих в санитарно-защитную зону ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» передана в аренду и землепользование налогоплательщику, а часть земель – отведена иным юридическим и физическим лицам (площадь – 2473,1355 га (24.731.355 кв.м.); площадь санитарно-защитной зоны за вычетом земель, переданных в аренду и землепользование ОАО «Салаватнефтеоргсинтез», а также отведанных иным юридическим и физическим лицам составляет 1496,1618 га (14.961.618 кв.м.). Налоговый орган указывает на то, что отсутствие у налогоплательщика документа о праве пользования земельным участком, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может являться основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» указало, что с доводами апелляционной жалобы в данной части не согласно, просит оставить решение суда первой инстанции по указанному эпизоду без изменения. Также в отзыве на апелляционную жалобу заявитель пояснил, что само по себе установление санитарно-защитной зоны не влечет возникновения у организации какого-либо права на земельные участки, в связи с чем, обязательств по уплате земельного налога у ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» не возникает. Налогоплательщик ссылается на то, что расчет налоговой базы, составленный налоговым органом не может быть признан легитимным, так как взят исключительно на основании данных, приведенных в письме КУМС                   г. Салавата от 23.12.2005 № 1076/Г, однако, не были использованы при определении налоговых обязательств ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» план земельного участка, удостоверенный органом, уполномоченным на проведение кадастровых работ, проект границ земельного участка. Налогоплательщик указывает, что документ, разработанный ГУП НИИП градостроительства в                 г. Санкт-Петербурге не является правоустанавливающим, соответственно, КУМС г. Салавата не мог руководствоваться данным документом в целях определения площади земельного участка.

КУМС г. Салавата представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором данное третье лицо указывает на то, что площадь санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеогсинтез» составляет 2179,3057 га и рассчитывается следующим образом: 6018,9833 (земли ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» и земли санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез»)  за минусом 2049,6860 га (земли ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» на территории                            г.Стерлитамака) за минусом 1249,916 га (земли ОАО «Салаватнефтеоргсинтез»). Также КУМС г. Салавата указывает на то, что иным юридическим и физическим лицам на землях г. Салавата составляет                      1233,1439 га, в связи с чем, площадь санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» за вычетом площади земель, отведенных иным юридическим и физическим лицам составляет 1496,1618 га. В отношении проведенного КУМС г. Салавата расчета, данное третье лицо в отзыве на апелляционную жалобу указывает на следующее: «расчет санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» (далее СЗЗ) производился следующим образом: Санитарно-защитная зона ОАО «СНОС» рассчитывалась математическим способом с учетом представленных сведений ФГУЗ ЦГСЭН   № 20 ФМБА России (письмо № 521 от 20.10.2005г…) и отчета ГУП                  Научно-исследовательского института по разработке генеральных планов и проектов застройки городов ГУП НИИ градостроительства по теме «Обоснование, расчет и схема планировочной организации СЗЗ предприятия Салаватнефтеоргсинтез (СНОС) г. Салават РБ»… Указанный отчет разрабатывался на основании проекта нормативов предельно-допустимых выбросов для ОАО «СНОС», составленным ГУП «Салаватгипронефтехим»                (№ 5766577-(1618)-00-ПДВ, г. Салават, 2000г… В составе проекта имеется ситуационная карта-схема района размещения предприятия с указанием на ней границ СЗЗ ОАО «СНОС», селитебной территории, которая согласована с Управлением архитектуры и градостроительства, Салаватским городским комитетом по охране окружающей среды Стерлитамакского территориального управления по охране окружающей среды ММЧС и экобезопасности РБ от 09.08.1999г. Размер СЗЗ для выбрасываемых вредных веществ в атмосферу ОАО «СНОС» в 2004 году составляет 3 (три) километра от границы территории предприятия… Площади земельных участков основного производства ОАО «СНОС», иных земельных участков Истца, земельные участки сторонних землепользователей (за исключением земель г. Стерлитамака) определялись на основании сведений, имеющихся в Комитете о наличии оформленных земельных участков (государственные акты на право постоянного пользования землей ОАО «СНОС», свидетельства о государственной регистрации права постоянного пользования ОАО «СНОС», договоры аренды земельных участков, заключенные с ОАО «СНОС», договоры аренды земельных участков, заключенные со сторонними землепользователями… Площадь СЗЗ на землях города Салавата по зонам рассчитывалась математическим способом путем сложения оценочных кварталов, попадающих в СЗЗ ОАО «СНОС». Таким образом СЗЗ ОАО «СНОС» на землях городского округа г. Салават РБ за исключением земель, выделенных сторонним землепользователям составила: 1496,1618 га. Данная площадь применяется для начисления налога на землю».

Исследовав материалы дела и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по указанному эпизоду.

Описание правонарушения, совершенного ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» приведено в п. 8 частично оспариваемого налогоплательщиком решения (т. 2, л. д. 86 – 92), при этом текст решения в данной части воспроизводится в апелляционной жалобе налогового органа и в отзыве на апелляционную жалобу КУМС г. Салавата.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991                  № 1738-1 «О плате за землю» в редакции, действовавшей в проверяемый период, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам (ст. 8 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1).

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком (ст. 15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1).

В силу условий ст. 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991                   № 1738-1 земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.

Положения аналогичного характера были закреплены в ст. ст. 1, 7, 13, 14 Закона Республики Башкортостан от 28.02.1992 № ВС-10/33.

Исходя из правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.01.2002 № 7486/01 отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.

С учетом изложенного, а также исходя из норм, закрепленных в ст. ст. 1, 8, 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1, ст. ст. 1, 7, 14 Закона Республики Башкортостан от 28.02.1992 № ВС-10/33, мнение ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» о том, что оно не обязано исчислять и уплачивать земельный налог с площади санитарно-защитной зоны, основано на неверном толковании закона.

В то же время, расчет площади санитарно-защитной зоны, использованный налоговым органом в целях определения налоговых обязательств ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» нельзя признать легитимным.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных налогоплательщиках, в том числе в случае непредставления в течение двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В целях проведения мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе привлекать для проведения соответствующих мероприятий специалистов и экспертов (пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. ст. 95, 96 НК РФ).

В ходе проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по г. Салавату был направлен запрос в адрес ФГУЗ ЦГСЭН № 20 ФМБА России (т. 3, л. д. 80) на предмет подтверждения размера                   санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» и полигона отходов, принадлежащего данному юридическому лицу, по состоянию на 2004 год.

Письмом от 20.10.2005 № 521 (т. 3, л. д. 81) ФГУЗ ЦГСН № 20 ФМБА России до сведения налогового органа доведено, что размер                        санитарно-защитной зоны для выбрасываемых вредных веществ в атмосферу ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» в 2004 году составлял три километра от границы территории предприятия; размер санитарно-защитной зоны действующего полигона твердых нетоксичных промышленных отходов (Рамадановский карьер) ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» - 100 метров.

Каких-либо ссылок на нормативные правовые акты, ведомственные акты, регламентирующие установление для организаций, осуществляющих деятельность, аналогичную осуществляемой ОАО «Салаватнефтеоргсинтез», санитарно-защитной зоны в размере трех километров, указанное письмо                  не содержит, равно как не приложены к данному письму документы, подтверждающие установление подобного размера санитарно-защитной зоны.

Также заинтересованное лицо обращалось с запросом в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству Стерлитамакского района Республики Башкортостан на предмет установления факта нахождения на территории санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» иных организаций-землевладельцев и граждан-землевладельцев.

Письмом от 23.12.2005 № 400 Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Стерлитамакского района Республики Башкортостан до сведения налогового органа доведено, что земли санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» расположены на территории находящихся в землепользовании юридических лиц: ГОУ СПО «Стерлитамакский сельскохозяйственный техникум», ФГУП ОПХ «Стерлитамакское», Учреждение УЕ-394/16 ГУИН Минюста России, Учреждение УЕ-394/4; ГУИН Минюста России; земли санитарно-защитной зоны объекта «Кама-1» ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» расположены на территории находящихся в землепользовании ООО Агрофирма «Стерлитамакская». Неучтенных земельных участков на территории санитарно-защитной зоны нет (т. 3, л. д. 79).

Заинтересованное лицо обращалось в КУМС г. Салавата с запросами: от 21.10.2005 № 66-03-27/6856 (т. 3, л. д. 68), которым просило предоставить расчет санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» с приложением выкопировки схемы и указанием ставок земельного налога, а также реестр земельных участков, отведенных в данной санитарно-защитной зоне другим юридическим и физическим лицам; от 16.12.2005 № 66-03-27/8374 (т. 3, л. д. 67), содержащим аналогичную просьбу.

КУМС г. Салавата в адрес налогового органа направлено письмо от 23.12.2005 № 1976/Г (т. 3, л. д. 69 – 76), содержащее данные, аналогичные данным, воспроизведенным налоговым органом в тексте частично оспариваемого налогоплательщиком решения и в апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции, а также в отзыве на апелляционную жалобу, представленному КУМС г. Салавата.

При этом источник данных о санитарно-защитной зоне в 2004 году площадью 6018,9833 га КУМС г. Салавата не приведен.

Одновременно, письмо КУМС г. Салавата содержит данные об оценочных зонах по территории санитарно-защитной зоны и сведения об отведенных земельных участках в пределах санитарно-защитной зоны, иным юридическим и физическим лицам.

Из представленных сведений об отведенных земельных участках в пределах санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» следует, что ряду лиц земельные участки были предоставлены: Волокитину и Максимову – на основании договора аренды от 19.05.2004 № 182/04 (строка 21 пункта 2 письма, т. 3, л. д. 71); СУ-6 СМНУ Росагрогранпусконаладка – «отвод земли был» (строка 22 пункта 2 письма, т. 3, л. д. 71). Также, из содержания письма в качестве правоустанавливающих документов указываются такие, как «Г/А 59-000011» (строка 32 пункта 2 письма, т. 3, л. д. 72).

При этом сведения о договорах аренды земельных участков, расположенных в пределах санитарно-защитной зоны ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» и заключенных иными юридическими и физическими лицами в различные временные периоды 2004 года приведены по строкам: 21, 53, 56 – 59, 66, 71, 78, 80, 81, 88, 92, 94, 99 – 101, 104 пункта 2 письма в отношении зоны 3 (л. д. 71 – 73); по строкам 3, 11 пункта 2 письма в отношении зоны 4 (т. 3, л. д. 74); по строке 8 пункта 2 письма в отношении «участков, находящихся в разных зонах» (т. 3, л. д. 75).

Также в данном письме приведены формулировки такого рода, как «отвод земли был» (строки 22, 27, 43 пункта 2 письма в отношении зоны 3, т. 3, л. д. 71, 72; строка 8 пункта 2 письма в отношении зоны 3 «Б», т. 3, л. д. 73; строки 12, 16 - 20 пункта 2 письма в отношении зоны 4, т. 3, л. д. 74; строки 1 – 5, 8 – 15 пункта 2 письма в отношении зоны 5, т. 3, л. д. 74); указаны ссылки на «Г/А» (по-видимому, имеется государственный акт, подтверждающий определенное право на земельный участок) (строки 13, 32 – 35, 37 – 42, 44 – 52 пункта 2 письма в отношении зоны 3, т. 3, л. д. 71, 72; строка 5 пункта 2 письма в отношении зоны 3 «Б», т. 3, л. д. 73); содержатся ссылки на постановления органов местного самоуправления, регламентировавшие предоставление земельных участков в различные временные периоды как 2004 года индивидуальным предпринимателям, а также с формулировкой «пашня» (строки 55, 97, 98 пункта 2 письма в отношении зоны 3, т. 3, л. д. 72, 73, строка 6 пункта 2 письма в отношении «участков, находящихся в разных зонах»), так и 2005 года – Тресту «Салаватстрой» (строка 3 пункта 2 письма в отношении «участков, находящихся в разных зонах», т. 3, л. д. 75); приведены сведения о договорах аренды, заключенных в 2005 году и распространивших свое действие на различные временные периоды 2004 года (строки