Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 по делу n А76-29311/2006. Изменить решение

в расходы суммы, уплаченные ООО «Региональный Центр Развития Кооперации», поскольку документально не подтверждены, экономически необоснованны. Основным видом деятельности налогоплательщика является осуществление операций купли-продажи ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг. Между ООО «Профит-Центр» и ООО «Региональный Центр Развития Кооперации» были заключены договоры возмездного оказания услуг… Всего стоимость оказываемых ООО «Региональный Центр Развития Кооперации» услуг составила 4.496.000,00 руб. ООО «Профит-Центр» отнесло в прочие расходы суммы, уплаченные ООО «Региональный центр развития кооперации»… В настоящих договорах указано, что Исполнитель (ООО «Региональный Центр Развития Кооперации») ежемесячно сдает по акту оказанные услуги. Данными актами налогоплательщик подтверждает свои расходы в сумме 4.496.000,00 руб. Однако, данные акты приема-сдачи выполненных работ (услуг) не соответствуют требованиям, установленным в ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ. В актах приема-сдачи не отражено какие конкретно услуги предоставляло ООО «Региональный Центр Развития Кооперации», в то время как в прайс-листах… дана более подробная расшифровка оказываемых услуг. Т.е. отсутствуют первичные документы, указывающие на конкретное исполнение указанных услуг в договорах. Кроме того, отсутствуют проекты документов по вопросам, отраженным в договорах, ежедневные структурные анализы ситуации на Российском фондовом рынке, ежедневные обзоры основных макро- и микроэкономических тенденций, оказывающих влияние на формирование инвестиционной стратегии в краткосрочной и среднесрочной перспективе. Из договоров… нельзя сделать вывод о том, какие конкретно услуги оказаны ООО «Региональный Центр Развития Кооперации», в каком объеме и с какой целью и как эти результаты повлияли на деятельность ООО «Профит-Центр». Акты приема-сдачи выполненных работ (услуг) свидетельствуют об оплате услуг, но не содержат обоснования понесенных затрат. Таким образом, первичные документы, подтверждающие оказание услуг ООО «Региональный Центр Развития Кооперации» у ООО «Профит-Центр» отсутствуют. Расходы не подтверждены. Кроме того, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие, что заключение договоров с ООО «Региональный Центр Развития Кооперации» было экономически оправдано и положительно сказывалось на деятельности ООО «Профит-Центр». В то время как сотрудничество налогоплательщика с ООО «Региональный Центр Развития Кооперации» повлекло за собой возникновение убыточности. Следовательно, расходы, понесенные налогоплательщиком на услуги ООО «Региональный Центр Развития Кооперации», необоснованные, документально не подтверждены, экономически не оправданы… Таким образом, представленные документы свидетельствуют о неправомерном увеличении расходов» (т. 1, л. д. 13, 14).

Предметом исследования в суде первой инстанции явились документы, представленные в материалы дела налогоплательщиком (т. 1, л. д. 24 - 99, т. 2, л. д. 6 – 21).

Приложения к акту выездной налоговой проверки представлены Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Челябинска в материалы дела в ходе рассмотрения апелляционной жалобы в суде апелляционной инстанции (т. 3, л. д. 48 – 128, т. 4, л. д. 1 – 150, т. 5, л. д. 1 – 60). Приложения к акту выездной налоговой проверки составляют: протоколы расчета пеней (т. 3, л. д. 48 – 54); документы, регламентирующие назначение выездной налоговой проверки и внесение изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки (т. 3, л. д. 55 – 57); справка о проведенной выездной налоговой проверке (т. 3, л. д. 58); требование о представлении документов от 07.06.2006 № 233 (т. 3, л. д. 59); сопроводительные письма налогового органа о направлении ООО «Профит-Центр» решения о проведении выездной налоговой проверки и требования о представлении документов (т. 3, л. д. 60, 61); решения единственного участника ООО «Профит-Центр» (т. 3, л. д. 62, 63, 79, 82, 83); учетная политика ООО «Профит-Центр» (т. 3, л. д. 64 – 74); протокол общего собрания ООО «ОПУС» (т. 3, л. д. 75); изменения к учредительным документам налогоплательщика (т. 3, л. д. 76, 77); договор купли-продажи доли в уставном капитале (т. 3, л. д. 80); заключение о приобретении долей в уставном капитале (т. 3, л. д. 81); запрос в банк о движении денежных средств по счетам налогоплательщика и сопроводительное письмо банка (т. 3, л. д. 84, 85); выписка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Профит-Центр» (т. 3, л. д. 86 – 128); требование о представлении документов, направленное налоговым органом ООО «ОПУС» (т. 4, л. д. 1); акты сверки взаимных расчетов между ООО «Профит-Центр» и ООО «ОПУС» (т. 4, л. д. 2, 13); договоры займа и дополнительные соглашения к ним (т. 4, л. д. 3 – 12); платежные поручения ООО «Профит-Центр» в подтверждение проведения расчетов с ООО «ОПУС» и предоставления сумм по договорам займа (т. 4, л. д. 14 – 21); требование о представлении документов, направленное налоговым органом ООО «Легис» (т. 4, л. д. 25); акт сверки взаимных расчетов (т. 4, л. д. 26), договоры займа и дополнительные соглашения к ним (т. 4, л. д. 27 – 46); платежные поручения в подтверждение проведения расчетов с ООО «Легис» и предоставления сумм по договорам займа (т. 4, л. д. 47 – 61); оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66.3, 66.4 (т. 4, л. д. 62, 63); договор возмездного оказания услуг от 01.01.2003 № 01/01/03, заключенный между заявителем и третьи лицом (т. 4, л. д. 64) и дополнительные соглашения к договору (т. 4, л. д. 65, 66); прайс-лист ООО «РЦРК» на 01.07.2004 (т. 4, л. д. 67 – 74); акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) по договору от 01.01.2003 № 01/01/03 (т. 4, л. д. 75 – 92); первый лист договора возмездного оказания услуг от 28.03.2003 № 28/03, заключенного между ООО «Профит-Центр» и ООО «РЦРК» (т. 4, л. д. 93) и акт приема-сдачи выполненных работ (услуг) к данному договору (т. 4, л. д. 94); договор возмездного оказания услуг от 30.04.2003 № 30/04 (т. 4, л. д. 95) и акты приема-сдачи выполненных работ (услуг) к данному договору (т. 4, л. д. 96 – 98); договор возмездного оказания услуг от 01.08.2003 (т. 4, л. д. 99) и акты приема-сдачи выполненных работ (услуг) к данному договору (т. 4, л. д. 100 – 104, 115 - 126), дополнительные соглашения к данному договору (т. 4, л. д. 105, 106); прайс-лист ООО «РЦРК» на 01.07.2004 (т. 4, л. д. 107 – 114); договор возмездного оказания услуг от 01.01.2005 № 10-01/9 (т. 4, л. д. 127 – 129); прайс-лист ООО «РЦРК» на 01.12.2004 (т. 4, л. д. 130 – 135); протоколы оказания услуг по договору от т01.01.2005 № 10-01/9 (т. 4, л. д. 136, 149, 150, т. 5, л. д. 1 - 15); акты приема-сдачи выполненных работ (услуг) по договору от 01.01.2005 № 10-01/9 (т. 4, л. д. 137, т. 5, л. д. 16 - 27); дополнительное соглашение к договору от 01.01.2005 № 10-01/9 (т. 4, л. д. 138); приложение № 1 к договору от 01.01.2005 № 10-01/9 (т. 4, л. д. 139 – 147); расчет налога на прибыль за 2003 – 2005 годы по акту выездной налоговой проверки (т. 5, л. д. 28 – 32); протоколы расчета пеней (т. 5, л. д. 33 – 43); протокол расчета сумм задолженности (т. 5, л. д. 44); выписки из журналов проводок (т. 5, л. д. 45 – 50); данные налогового обязательства ООО «Профит-Центр» (т. 5, л. д. 51, 52); справки о состоянии расчетов налогоплательщика (т. 5, л. д. 53, 54, 58 – 60); лист передачи корреспонденции (т. 5, л. д. 35), повестка о вызове свидетеля (т. 5, л. д. 56), первый лист протокола допроса свидетеля (т. 5, л. д. 57).

Между ООО «Профит-Центр» (клиентом, заказчиком) и ООО «Региональный Центр Развития Кооперации» (исполнителем) были заключены договоры:

- от 01.01.2003 № 01/01/03 возмездного оказания услуг, в соответствии с которым исполнитель обязывался по устным заявкам клиента осуществлять его абонентское обслуживание по оказанию юридических услуг по правовым вопросам деятельности предприятия, по оказанию услуг по аппаратно-программному обеспечению, по оказанию услуг по автоматизированным системам бухгалтерского учета, а клиент обязывался оплатить оказанные услуги; сторонами договора также было согласовано, что исполнитель ежемесячно сдает клиенту по акту оказанные услуги; стоимость оказанных услуг определяется в актах приема-сдачи оказанных услуг (т. 1, л. д. 25); дополнительными соглашениями к указанному договору – от 23.04.2003 (т. 1, л. д. 27) и от 01.08.2003 (т. 1, л. д. 28), условия договора дополнены относительно обязанности клиента по возмещению исполнителю стоимости командировочных расходов, связанных с оказанием услуг в случае предварительного согласования целесообразности данных расходов, и относительно обязанности исполнителя оказывать клиенту консультационные услуги по формированию и практическому внедрению системы экономической безопасности на предприятии;

- от 28.03.2003 № 28/03 возмездного оказания услуг, в соответствии с которым исполнитель обязывался оказать заказчику услуги по структурному анализу ситуаций на Российском фондовом рынке и по определению наиболее эффективных инвестиционных инструментов российского фондового рынка в краткосрочной и среднесрочной перспективе, а заказчик обязывался оплатить оказанные услуги; стороны предусмотрели, что факт оказания исполнителем заказчику услуг оформляется актом, стоимость услуг по договору составляет 120.000 руб. (т. 1, л. д. 34);

- от 30.04.2003 № 30/04 возмездного оказания услуг (т. 1, л. д. 30), аналогичный по содержанию договору от 28.03.2003 № 28/03, за исключением стоимости оказанных услуг, определенной сторонами в сумме 200.000 руб.;

- от 01.08.2003 № 01/08 возмездного оказания услуг (т. 1, л. д. 36), аналогичный по содержанию договорам от 28.03.2003 № 28/03 и от 30.04.2003 № 30/04, за исключением стоимости оказанных услуг, определенной сторонами в сумме 100.000 руб.; дополнительными соглашениями от 30.12.2003 № 1 (т. 1, л. д. 38) и от 30.06.2004 № 2 (т. 1, л. д. 39), срок действия указанного договора был продлен на 2004 год, и с 2004 года увеличилась цена сделки.

Сторонами были составлены акты приема-сдачи оказанных по договору от 01.01.2003 № 01/01/03 услуг – от 31.01.2003 (т. 4, л. д. 75), от 28.02.2003 (т. 4, л. д. 76), от 31.03.2003 (т. 4, л. д. 77), от 30.04.2003 (т. 4, л. д. 78), от 31.03.2003 (т. 4, л. д. 79), от 30.06.2003 (т. 4, л. д. 80), при этом по каждому из вышеперечисленных актов стоимость оказанных услуг была определена ООО «Профит-Центр» и ООО «РЦРК» в размере 16.800 руб., а сами акты приема-сдачи имеют идентичный текст следующего содержания: «исполнитель сдает, а клиент принимает и оплачивает следующие работы (услуги), выполненные исполнителем согласно договора № 01/01/03 от 01.01.2003 за период…: оказание юридических услуг по правовым вопросам деятельности предприятия; оказание услуг по аппаратно-программному обеспечению; оказание услуг по автоматизированным системам управленческо-бухгалтерского учета. Стороны пришли к заключению, что оказанные услуги соответствуют условиям договора возмездного оказания услуг № 01/01/03 от 01.01.2003, претензий не имеется».

Акт приема-сдачи выполненных работ (услуг) от 25.04.2003 по договору от 28.03.2003 № 28/03 имеется в материалах дела (т. 1, л. д. 35).

Также в материалах дела имеются акты приема-сдачи от 30.05.2003 (т. 1, л. д. 31), от 30.06.2003 (т. 1, л. д. 32), от 31.07.2003 (т. 1, л. д. 33) по договору от 30.04.2003 № 30/04, в соответствии с которым, в отсутствие взаимных претензий друг к другу, исполнитель сдал, а заказчик принял ежедневный структурный анализ ситуации на Российском фондовом рынке и ежедневный обзор макро- и микроэкономических тенденций, оказывающих влияние на формирование инвестиционной стратегии в краткосрочной и среднесрочной перспективе; по каждому из актов приема-сдачи заказчик обязывался уплатить исполнителю 200.000 руб.

По актам приема-сдачи от 31.08.2003 (т. 4, л. д. 100), от 30.09.2003 (т. 4, л. д. 101), от 31.10.2003 (т. 4, л. д. 102), от 28.11.2003 (т. 4, л. д. 103), от 30.12.2003 (т. 4, л. д. 104) по договору от 01.08.2003 № 01/08, стоимость оказанных исполнителю заказчику услуг определена в 100.000 руб. (по каждому акту).

Как отмечено выше, факт оплаты стоимости оказанных ООО «РЦРК» обществу с ограниченной ответственностью «Профит-Центр» услуг не оспорен налоговым органом, и нашел подтверждение по результатам проведенных мероприятий налогового контроля (решение от 18.09.2006 № 69, т. 1 л. д. 12, 14). Не оспорен и не поставлен под сомнение налоговым органом факт существования реальных договорных отношений между ООО «Профит-Центр» и ООО «РЦРК».

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта. В зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Формы актов приемки выполненных работ по договорам на оказание услуг, тождественных услугам, которые были оказаны третьим лицом налогоплательщику-заявителю, не приведены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Правительства Российской