Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.05.2007 по делу n А07-37149/2005. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

на то, что должником заявлены возражения по существу требований ФНС России в размере восстановленных к уплате в  бюджет пени,  уполномоченный орган не представил иных кроме расчета пени, доказательств, подтверждающих основания возникновения, размера недоимки, на которую начислены пени, представленные налоговым органам документы о принятых мерах бесспорного взыскания свидетельствуют о том, что до принятия решения о реструктуризации  указанной задолженности по пене, налоговый орган не предпринимал мер по ее принудительному взысканию.

Отказывая во включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по штрафам в размере 42 319 302 руб., суд первой инстанции  исходил из того, что  эти требования не подтверждены судебными решениями.

Вывод суда первой инстанции о недоказанности задолженности по пене уполномоченный орган считает не соответствующим материалам дела, так как соглашение о реструктуризации задолженности носило добровольный характер со стороны налогоплательщика, наличие и размер задолженности по пене и штрафам не оспаривались.

Данный довод уполномоченного органа противоречит п. 10 ст. 16 , п. 3, п. 4, п. 5 ст. 71 Закона о банкротстве, в силу которого проверка  обоснованности и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

В соответствии с п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 п. 1 и подпункт 3 п. 2 ст. 14, п. 3 ст. 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Таким образом, уполномоченный орган обязан доказать  наличие и размер задолженности заявленной для включения в реестр требований кредиторов должника.

 Решения о предоставлении ОАО «БМСК» права на реструктуризацию и об отмене права на реструктуризацию - недостаточные доказательства наличия задолженности по пеням в связи с тем, что не позволяют установить основание, периоды и  правомерность начисления пеней.

 На основании п. 1 Постановления Правительства РФ № 1002 от 03.09.1999  «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» пени и штрафы подлежали исчислению по данным учета налоговых органов.

Документы в подтверждение своевременного принятия ФНС России мер по бесспорному взысканию пеней за счет имущества должника не представлены.

Довод уполномоченного органа о гражданско-правовой природе реструктуризации несостоятелен, так как вышеназванные соглашения не порождают гражданских прав и обязанностей (ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Уполномоченный орган  для включения в реестр требований кредиторов должника предъявил задолженность по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 133 225 120 руб., в том числе: налог -86 397 615 руб., пени - 46 827 505 руб.

 Отказывая во включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 16 452 233 руб., суд первой инстанции сослался на следующие обстоятельства. Задолженность по ЕСН была доначислена на основании п. 3 ст. 243 НК РФ по результатам налоговой проверки №220/01885 от 22.02.2005 ЕСН  в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая в рамках процедуры банкротства ОАО «БМСК» не подлежит включению в реестр.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.11.2005 по делу №А07-6020/05-А-КРК признана подлежащей взысканию задолженность по ЕСН в части, доначисленной в федеральный бюджет, в общей сумме 22 833 506 руб., в том числе  16 452 23 руб. налога.

Уполномоченный орган считает, что в нарушение ст. 71 Закона о банкротстве в реестр требований кредиторов не включена задолженность, подтвержденная решением Арбитражного суда Республики Башкортостан.

Довод уполномоченного органа о нарушении судом первой инстанции положений ст. 71 Закона о банкротстве отклоняется судом апелляционной инстанции.

Статьей 241 НК РФ установлена максимальная ставка ЕСН в части, подлежащей  зачислению в федеральный бюджет на финансирование  базовой части трудовой  пенсии - 28%. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом о пенсионном страховании и составляющих 14 %.

Задолженность ОАО «БМСК» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2002 г., в том  числе в размере примененного должником налогового вычета по ЕСН, уже признана подлежащей взысканию решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.08.2003 по делу №А07-10983/03-А-ААД  по заявлению Управления Пенсионного фонда РФ в г. Сибае Республики Башкортостан и включена в реестр требований кредиторов.

Одновременное включение в реестр требований кредиторов ОАО «БМСК» задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. и доначисленного в связи  с их неуплатой ЕСН может привести к двойному налогообложению, противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, установленным ст. 3 НК РФ.

 Положения п. 3 ст. 243 НК РФ  должны применяться с учетом положений ст.ст. 134-137 Закона о банкротстве. Наличие у должника нереализованного права на применение налогового вычета само по себе не является основанием для включения в реестр  требований кредиторов должника одной и той же суммы дважды.

Уполномоченный орган для включения в реестр требований кредиторов должника предъявил требование о признании обоснованной задолженности по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 133 225 120 руб., в том числе 86 397 615 руб. - налога, 46 827 505 руб. - пени, задолженности по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 652 101 руб., в том числе налога  - 439 965 руб., пени – 212 136 руб., задолженности по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 14 064 162 руб., в том числе 9 030 219 руб. - налог, 5 033 943 руб. - пени,  задолженности по пени по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению  в федеральный бюджет, в размере 2 604 243 руб., задолженность по пене по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 2 187 784 руб., водному налогу в размере 1 266 121 руб., в том числе налог - 173 610 руб., пени – 1 092 957 руб., задолженность по пене по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в федеральный бюджет  в размере 1 698 193 руб., задолженность по пене по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 29 044 644 руб., задолженность  по налогу на добавленную стоимость в размере 55 978 484 руб., в том числе  налог  - 8 918 204 руб., пени - 47 060 280 руб., задолженность по налогу с владельцев транспортных средств в размере 2 055 977 руб., в том числе налог - 2 954 руб., пени - 2 053 023 руб., задолженность по пене по налогу на пользователей автодорог в размере 12 992 960 руб., задолженность по пене по земельному налогу за земли городов и поселков в размере 10 196 886 руб., задолженность по пене по платежам за добычу  других полезных ископаемых в размере 1 087 313 руб.

Отказывая во внесении в реестр требований кредиторов должника задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный  бюджет, в размере 18 566 247 руб. 88 коп.  по требованиям № 991 от 01.12.2001, № 336 от 19.08.2003, № 391 от 09.10.2003, № 451 от 01.12.2003, № 511 от 18.02.2004, № 537 от 24.03.2005, № 607 от 21.04.2004, № 798 от 25.06.2004, № 814 от 01.07.2004, № 840 от 28.07.2004, № 931 от 09.08.2004, № 1100 от 01.11.2004, № 1014 от 06.10.2004, № 1160 от 20.12.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по ЕСН в ФФОМС - пени в общей сумме 147 077 руб. 62 коп. по требованиям № 336   от 19.08.2003, № 391 от 09.10.2003, № 451 от 01.12.2003, № 511 от 18.02.2004, № 537 от 24.03.2004, № 607 от 21.04.2004, № 798 от 25.06.2004, № 840 от 28.07.2004, № 931 от 09.08.2004, № 1014 от 06.10.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по ЕСН в ТФОМС - пени в общей сумме 1 564 165 руб. 83 коп. по  требованиям № 991 от 01.12.2001, № 298 от 01.05.2002, № 489 от 01.07.2002, №800 от 01.11.2002, № 370 от 09.09.2003, № 391 от 09.10.2003, № 451 от 01.12.2003, № 511 от 18.02.2004, № 537 от 24.03.2004, № 607 от 21.04.2004, № 798 от 25.06.2004, № 840 от 28.07.2004, № 931от 09.08.2004, № 1014 от 06.10.2004, № 1184 от 28.12.2004, № 1185 от 28.12.2004;

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет - пени в общей сумме 557 246   руб.86 коп. по требованиям № 991 от 01.12.2001, № 474 от 19.01.2004, № 336 от 19.08.2003, № 511 от 18.02.2004, № 536 от 23.03.2004, № 1013 от 06.10.2004, № 1160 от 20.12.2004, № 1184 от 28.12.2004.;

- по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ - пени в общей сумме 93 984 руб. 92коп. по требованиям № 991 от 01.12.2001, № 474 от 19.01.2004, № 336 от 19.08.2003, № 511 от 18.02.2004, № 536 от 23.03.2004, № 606 от 21.04.2004,   № 1013 от 06.10.2004, № 1160 от 20.01.2004, № 118 от 28.12.2004;

- по водному налогу - пени в сумме 45 905 руб. 34 коп. по требованиям № 370 от 09.09.2003, № 451 от 01.12.2003, № 609 от 21.04.2004, № 711 от 25.05.2004, № 799 от 25.06.2004, № 1021 от 04.10.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по отчислениям на ВМСБ в федеральный бюджет - пени в сумме 222 251 руб. 52 коп. по требованиям № 391 от 09.10.2003, № 511 от 18.02.2004, № 1018 от 06.10.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по отчислениям на ВМСБ в бюджет субъекта РФ - пени в сумме 1 135 265 руб. 37 коп. по требованиям № 370 от 09.09.2003, № 391 от 09.10.2003, № 511 от 18.02.2004, № 1018 от 06.10.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по НДС - пени в сумме 9 160 988 руб. 23 коп. по требованиям № 474 от 19.01.2004, № 391 от 09.10.2003, № 536 от 23.03.2004, № 608 от 21.04.2004, № 801 от 25.06.2004, № 828 от 08.07.2004, № 984 от 15.09.2004, № 1025 от 15.10.2004, № 1035 от 27.10.2004, № 1160 от 20.12.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по налогу с владельцев транспортных средств - пени в сумме 108 043 руб. 12 коп. по требованиям № 391 от 09.10.2003, № 711 от 25.05.2004;

- по налогу на пользователей автодорог - пени в сумме 748 725 руб. по требованиям № 1208 от 20.09.2000, № 1447 от 06.12.2000, № 59 от 12.03.2001, № 956 от 01.11.2001, № 370 от 09.09.2003, № 391 от 09.10.2003, № 451 от 01.12.2003, № 538 от 24.03.2004, № 711 от 25.05.2004, № 798 от 25.06.2004, № 1185 от 28.12.2004, № 1184 от 28.12.2004;

- по земельному налогу за земли городов и поселков - пени в сумме 1 905 575 руб.96 коп. по требованиям № 370 от 09.09.2003, № 451 от 01.12.2003, № 605 от 21.04.2004, № 511 от 18.02.2004, № 711 от 25.05.2004, № 798 от 25.06.2004, суд первой инстанции указал на то, что требования об уплате пеней в нарушение ст.ст. 69, 70 НК РФ не содержат расчета пеней, даты, с которой они начислены, и ставки пеней, сведений о наличии недоимки, на которую начислены пени, а также на то, что  уполномоченный орган не может подтвердить наличие задолженности по пеням в заявленном размере, основания правомерности их начисления и соответствие размеров начисленных пеней суммам, указанным в требованиях.

Уполномоченный орган считает, что пени не включены в реестр требований кредиторов по формальным основаниям.

Между  тем данный довод ФНС России является необоснованным.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 21 Постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 22.06.2006 № 25  «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»  предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

Согласно п. 22  Постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 22.06.2006 № 25  «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением