Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 по делу n А47-12781/2005. Изменить решение

Королькова С.В. (т. 1, л. д. 108); лицензия, выданная ООО «Дейрос» на право осуществления закупки, хранения и поставок алкогольной продукции (т. 1, л. д. 115).

Налоговый орган определил, что ИП Корольковым С.В. противоправно предъявлены к вычету суммы налога по сделкам, «совершенным» налогоплательщиком-заявителем, с вышеперечисленными контрагентами, а именно: по ООО «Тех-Инфоком Лтд» - 13.333 руб. 33 коп., по ООО «ФармЦентрТревел» - 176.159 руб. 72 коп., по ООО «Марсден Компани» - 222.896 руб. 89 коп.; по ООО «Дейрос» - 171.928 руб. 09 коп., всего – 584.318 руб. (расчет представлен в судебное заседание арбитражного апелляционного суда и согласован с представителем ИП Королькова С.В.).

При этом выводы налогового органа не являются голословными, но подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля заинтересованным лицом были предприняты меры в целях установления контрагентов ИП Королькова С.В. и проведения в отношении указанных контрагентов встречных налоговых проверок.

Согласно ответу Управления ФНС России по г. Москве, ООО «Дейрос», расположенное ранее по адресу: г. Москва, ул. Дербеневская, 14 – 2, присвоен ИНН 7705155790 (при этом в счетах-фактурах, «выставленных» данным «контрагентом» ИП Королькову С.В., адрес места нахождения данного юридического лица, указан, как «г. Москва, ул. Балчуг, 22», этот же адрес указан в представленном ИП Корольковым С.В. в материалы дела, договоре поставки от 21.06.2001 № 96), снято с налогового учета 13.01.2005; сведения об обществах с ограниченной ответственностью «Тех-Инфоком Лтд», «ФармЦентрТревел» и «Марсден Компании», в Едином государственном реестре налогоплательщиков отсутствуют (т. 2, л. д. 98, 99).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                            

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при условии принятия указанных товаров (работ, услуг), к учету.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя (пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателем продавцу сумм к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным – вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 84 НК РФ).      

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций – 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций – 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Условия аналогичного характера были приведены в последующем в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденном приказом МНС России от 03.05.2004 № БГ-3-09/178.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено.

Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков регулировался ранее, Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.03.1999 № 266, и в настоящее время, регулируется Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 № 110.  

Учитывая вышеперечисленное, поскольку налоговые органы не подтвердили факт присвоения идентификационных номеров налогоплательщика «контрагентам» ИП Королькова С.В., следовательно, не подтвержден и сам факт регистрации ООО «Тех-Инфоком Лтд», ООО «ФармЦентрТревел», ООО «Марсден Компани», в качестве юридических лиц. 

Кроме того, если бы вышеперечисленные «контрагенты» были реорганизованы либо ликвидированы, то соответствующие данные имелись бы в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Из общих принципов гражданского и налогового законодательства Российской Федерации следует, что государство не должно нести бремя негативных последствий за недобросовестные деяния любых лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обратное представляло бы собой не только угрозу для всей системы налоговых правоотношений, но и для государства в целом, поскольку повлекло бы за собой предъявление к вычету (возмещению) из федерального бюджета сумм НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков, по сфальсифицированным документам.

Сделки, совершенные ИП Корольковым С.В. с обществами с ограниченной ответственностью «Тех-Инфоком Лтд», «ФармЦентрТевел», «Марсден Компани», являются ничтожными.

В силу условий ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) организации, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются юридическими лицами, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, в силу признания таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Вышеперечисленное свидетельствует также о том, что счета-фактуры, «выставленные» ИП Королькову С.В. его «контрагентами», не соответствуют требованиям, не только п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, но и п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку у незарегистрированных в установленном порядке юридических лиц не могут иметься руководитель и главный бухгалтер.

Представленная при первоначальном рассмотрении апелляционной жалобы, в материалы дела, информация Московского Центра экономической безопасности (т. 3, л. д. 143 – 147а) об обществах с ограниченной ответственностью «Марсден Компани», «Фармцентр Тревел», «Тех-Инфоком ЛТД», не имеет значения, поскольку не позволяет отождествить юридические лица, указанные в данной информации, с «контрагентами» ИП Королькова С.В. (ИНН в представленной информации не указан, кроме того, не совпадают данные об адресах места нахождения и о руководителях организаций, с данными, указанными в договорах и в счетах-фактурах, представленных ИП Корольковым С.В.).    

Общество с ограниченной ответственностью «Дейрос» опровергло факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП Корольковым С.В. (т. 2, л. д. 101, т. 3, л. д. 34 – 36, 59, 60).

Помимо изложенного, отсутствует и сам факт реальной оплаты товаров и услуг  со стороны налогоплательщика-заявителя.

Налоговый орган обращался в ЭКЦ УВД Оренбургской области с заявлением о проведении почерковедческой экспертизы подписей в счетах-фактурах и квитанциях к приходным кассовым ордерам, представленным к проверке ИП Корольковым С.В. (т. 2, л. д. 118, 119).

Проведенным исследованием (т. 2, л. д. 120 – 122) установлено, что подписи в счетах-фактурах и в приходных кассовых ордерах ООО «Тех-Инфоком Лтд», ООО «Дейрос», ООО «Марсден Компании», ООО «ФармЦентрТревел» выполнены одним лицом, а подписи в счетах-фактурах №№ Д 2341, Д4157 выполнены Кудряшовой Татьяной Владимировной (сестрой ИП Королькова С.В., т. 2, л. д. 123 – 125).

По состоянию на момент рассмотрения дела в Восемнадцатом арбитражном апелляционном суде, уголовное дело по обвинению Королькова С.В. в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 198 УК РФ, прекращено в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (постановление суда Ленинского района г. Орска Оренбургской области от 22.04.2008, т. 6, л. д. 39, 40).

При этом в ходе проведенной в рамках рассмотрения уголовного дела, судебной почерковедческой экспертизы (т. 6, л. д. 12), установлено (т. 6, л. д. 13 – 38), что подписи в счетах-фактурах организаций, указанных в качестве контрагентов ИП Королькова С.В., выполнены Кудряшовой Татьяной Владимировной (т. 6, л. д. 35), либо неустановленным одним лицом.

Предпринятые Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом, попытки проведения судебной почерковедческой экспертизы в рамках ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 5, л. д. 108 – 115, 126, 132, 133), не увенчались успехом, поскольку подлинные счета-фактуры находились в материалах уголовного дела, и не могли быть представлены судом Ленинского района г. Орска Оренбургской области в материалы настоящего дела (т. 5, л. д. 113).

Данные вышеупомянутой судебной экспертизы принимаются арбитражным апелляционным судом, в соответствии со ст. 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и с учетом п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 66 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе».

Таким образом, материалами дела подтвержден факт создания ИП Корольковым С.В. формального документооборота в целях противоправного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, и намеренного занижения сумм налога на доходы физических лиц, и сумм единого социального налога, подлежащих уплате.

Представление в связи с этим, в последующем, «подлинных» счетов-фактур, с внесенными в них, исправлениями, следует расценивать как один из этапов деяний ИП Королькова С.В., направленных на уклонение от исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов.

Налогоплательщиком не оспаривается правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3.027 руб. 61 коп. (описание правонарушения приведено на стр. 5 решения налогового органа), оснований для признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Орску в данной части, арбитражный апелляционный суд не усматривает.

В то же время, решение Инспекции ФНС России по г. Орску от 31.08.2005 № 17-32/4383 подлежит признанию недействительным