Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n А47-9333/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

от 10.04.2007 № 13381/06, от 15.04.2008 № 17177/07). 

Таким образом, наличие у ИП Редникова В.Е. право на льготу, предусмотренную ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, налоговый орган не опроверг, напротив, наличие у налогоплательщика соответствующего права подтверждено имеющимися в материалах дела доказательствами.

Кроме того, у налогового органа при любых условиях, отсутствовали правовые основания для предложения налогоплательщику уплаты налога на игорный бизнес, поскольку налог на игорный бизнес был уплачен ИП Редниковым В.Е., что не опровергнуто налоговым органом; уплаченная сумма налога не возвращена налоговым органом налогоплательщику (обратного заинтересованным лицом не доказано), следовательно, доначисление налога на игорный бизнес в данном случае приводит к двойному налогообложению, что является недопустимым исходя из основных принципов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В том случае, если бы Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области, в действительности, были бы установлены факты, препятствующие ИП Редникову В.Е., воспользоваться положениями ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, единственно верным способом разрешения данной ситуации являлось бы указание в тексте резолютивной части оспариваемого налогоплательщиком решения, на внесение изменений в КРСБ заявителя.

Арбитражным судом первой инстанции также не учтено, что решение налогового органа от 01.10.2007 № 13-35/2379 подлежало признанию недействительным в полном объеме, по безусловным основаниям, предусмотренным п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, уполномоченным представителем ИП Редникова В.Е. 31.08.2007 от Инспекции ФНС России по г. Орску было получено извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок от 31.08.2007 № 13-45/41128, «в целях соблюдения требований ст. 101, 101.4 Налогового кодекса РФ» (л. д. 35), которым заинтересованное лицо извещало налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, проведенных на основании представленных ИП Редниковым В.Е. уточненных налоговых деклараций по налогу на игорный бизнес: 24 сентября 2007 года, по адресу: г. Орск, пр. Ленина, 52, каб. № 304.

Из содержания протокола рассмотрения акта налогового контроля от 24.09.2007 (л. д. 53, 54) следует, что рассмотрение материалов проведенных камеральных налоговых проверок было произведено следующими должностными лицами налогового органа: заместителем начальника Инспекции ФНС России по г. Орску Кумыковой Н.М.; начальником отдела камеральных проверок № 2 Темировой Е.Ф.; главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок № 2 Мордвинцевой Г.А.; главным государственным налоговым инспектором налогового аудита Сарапуловым К.С.; заместителем начальника Инспекции ФНС России по г. Орску Беловой Л.Г.

При этом подписи заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Орску Беловой Л.Г. указанный протокол не содержит.

Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подписанное заместителем начальника Инспекции ФНС России по г. Орску Беловой Л.Г., вынесено, как отмечено выше, 01.10.2007, без извещения о времени и месте вынесения решения индивидуального предпринимателя Редникова Владислава Егоровича.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе  приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 100.1 НК РФ).

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 100.1 НК РФ), - в связи с чем, указание Инспекцией ФНС России по г. Орску в извещении от 31.08.2007 № 13-45/41128, на то, что ИП Редников В.Е. извещался о времени и месте рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, в целях соблюдения норм ст. 101.4 НК РФ, основаны на ошибочном толковании положений п. 2 ст. 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из решений, упомянутых в п. 7 ст. 101 НК РФ.

Таким образом, из содержания п. п. 1, 7 ст. 101 НК РФ, однозначно следует, что рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение решения по результатам проведенной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов, происходит одновременно, и без какого-либо дополнительного десятидневного срока, который Инспекция ФНС России по г. Орску исчисляет с момента рассмотрения материалов налоговой проверки.

Во всяком случае, к рассматриваемой ситуации применимыми являются нормы п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 101 НК РФ не случайно содержит оговорку о возможности продления указанного срока (не более чем на один месяц), что обусловлено спецификой рассмотрения материалов налоговой проверки: в том случае, если должностное лицо налогового органа сочтет обоснованными представленные налогоплательщиком возражения, и соответственно, возникнет необходимость корректировки результатов проведенной налоговой проверки, в целях вынесения итогового решения по ее результатам, у налогового органа наличествует возможность продления соответствующего срока.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Ужесточение требований, предъявляемых к налоговым органам в целях соблюдения последними, процедуры вынесения решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, связано, прежде всего, с изменением порядка взыскания с налогоплательщиков сумм недоимки, пеней и налоговых санкций, в связи с чем, особое внимание уделяется вопросу о соблюдении прав и законных интересов налогоплательщика при вынесении налоговыми органами соответствующих решений.

В рассматриваемой ситуации, Инспекция ФНС России по г. Орску, не принимая решения о необходимости продления сроков рассмотрения материалов налоговой проверки, вынесла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не 24.09.2007, но 01.10.2007, без извещения ИП Редникова В.Е. либо его уполномоченного представителя, что является основанием для безусловного признания недействительным решения от 01.10.2007 № 13-35/2381.

При этом в контексте норм п. 14 ст. 101 НК РФ не имеет значения то, что в какой-либо части вынесенное решение может не нарушать прав и законных интересов налогоплательщика. Какой-либо оговорки в данной части п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит, более того, положения п. 14 ст. 101 НК РФ указывают на то, что в соответствующей ситуации подлежит отмене (признанию недействительным) и решение налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Учитывая изложенное, у арбитражного суда первой инстанции не имелось оснований для частичного удовлетворения требований, заявленных ИП Редниковым В.Е.

Таким образом, обжалуемое в апелляционном порядке решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене, а требования индивидуального предпринимателя Редникова Владислава Егоровича подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате индивидуальным предпринимателем Редниковым Владиславом Егоровичем государственной пошлины за рассмотрение спора в арбитражном суде первой инстанции и за подачу апелляционной жалобы, в силу условий ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию в пользу заявителя с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области.

Руководствуясь частью 1 статьи 110, статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18 марта 2008 года по делу № А47-9333/2007 отменить.

Требования, заявленные Редниковым Владиславом Егоровичем, 05.12.1967 г.р., уроженцем с-за Озерный Светлинского района Оренбургской области, проживающим: Оренбургская область, г. Орск, ул. Узловая, 1 – 2, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Советского района г. Орска Оренбургской области 12.03.2003 за № АСР № 2379, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Орска Оренбургской области 31.12.2004 за основным государственным регистрационным номером 304561436600125, удовлетворить.

Признать недействительным решение от 01.10.2007 № 13-35/2381 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (Оренбургская область, г. Орск, ул. Станиславского, 49), в отношении индивидуального предпринимателя Редникова Владислава Егоровича, как несоответствующее требованиям п. п. 1, 2, 3 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области в пользу индивидуального предпринимателя Редникова Владислава Егоровича в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 100 (сто) рублей.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области в пользу индивидуального предпринимателя Редникова Владислава Егоровича в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе 50 (пятьдесят) рублей.      

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья                                    Н.Н. Дмитриева

Судьи:                                                                          Ю.А. Кузнецов

                                                                                            В.Ю. Костин