Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008 по делу n А76-24995/2007. Изменить решение

42

А76-24995/2007 #

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1437/2008

№ 18АП-1513/2008

г. Челябинск

28 апреля 2008 г.

Дело № А76-24995/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы открытого акционерного  общества «Магнитогорский металлургический комбинат» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24 января 2008 года по делу № А76-24995/2007 (судья Елькина Л.А.), при участии: от открытого акционерного общества «Магнитогорский металлургический комбинат» - Калинина А.Е. (доверенность от 05.12.2007 № 16-юр-392), Ермаковой Н.А. (доверенность от 03.12.2007 № 16-юр-379), Кутной Т.В. (доверенность от 27.11.2007 № 16-юр-372), Фокиной М.В. (доверенность от 28.03.2007 № 16-юр-95), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области – Никитиной Л.В. (доверенность от 215.04.2008 № 04-50-02), Мантюк И.В. (доверенность от 23.04.2008 № 04-50-), Бурдачевой А.Ю. (доверенность от 15.04.2008 № 04-50-07), Красильниковой О.В. (доверенность от 13.04.2008 № 04-50-06), Тихоновского Ф.И. (доверенность от 24.09.2007 № 04-50-39),    

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» (далее – заявитель, налогоплательщик, ОАО «ММК») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения от 28.09.2007 № 20, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговым санкциям в общей сумме 1.763.759 руб. 90 коп.; п. 1 ст. 122, с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым санкциям в общей сумме 1.820.961 руб. 97 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», штрафу 574 руб. 38 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 14.113 руб. 47 коп.; предложения уплаты налога на прибыль в сумме 151.586.382 руб. 00 коп.; предложения уплаты налога на имущество в сумме 8.772.468 руб. 00 коп.; предложения уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 91.498.341 руб. 00 коп.; предложения уплаты земельного налога в сумме 45.045 руб. 00 коп.; предложения уплаты единого социального налога в сумме 8.388 руб. 19 коп.; предложения уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2.791 руб. 32 коп.; начисления пеней, причитающихся на указанные суммы налогов; предложения удержания налога на доходы физических лиц в сумме 70.567 руб. 36 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).        

Решением арбитражного суда первой инстанции от 24 января 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены частично: решение налогового органа от 28.09.2007 № 20 признано недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафам в сумме 1.574.494 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на имущество; привлечения к налоговой ответственности в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 1.677 руб. 64 коп. за неполную уплату единого социального налога; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 9.009 руб. 00 коп. за неполную уплату земельного налога; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», штрафам в сумме 574 руб. 38 коп. за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 14.113 руб. 47 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ, штрафу 1.782.299 руб. по налогу на имущество; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом применения положений о повторности совершения налогового правонарушения, штрафам в сумме 2.791 руб. 32 коп. за неуплату единого социального налога; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с применением положений о повторности совершения налогового правонарушения, штрафу 9.009 руб. 00 коп. по земельному налогу; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, с применением положений о повторности совершения налогового правонарушения, штрафам в сумме 12.175 руб. 00 коп.; предложения уплаты налога на прибыль в сумме 148.404.717 руб. 00 коп.; предложения уплаты налога на имущество в сумме 8.772.468 руб. 00 коп.; предложения уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 91.498.341 руб. 00 коп.; предложения уплаты земельного налога в сумме 45.045 руб. 00 коп.; предложения уплаты единого социального налога в сумме 8.388 руб. 19 коп.; предложения уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2.791 руб. 32 коп.; начисления пеней, причитающихся на указанные суммы налогов; предложения удержания налога на доходы физических лиц в сумме 70.567 руб. 36 коп. Арбитражным судом первой инстанции прекращено производство по делу в части привлечения ОАО «ММК» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 891 руб. 50 коп. за неуплату единого социального налога за 2005 год в сумме 4.457 руб. 00 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

С решением арбитражного суда первой инстанции не согласились в части, как налоговый орган, так и налогоплательщик, подав апелляционные жалобы на указанный судебный акт.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований (т. 18, л. д. 84 – 126), с учетом дополнения к апелляционной жалобе от 15.04.2008 № 04-53-67/1968, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения.

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции, на сумму 3.328.849 руб. 00 коп. (с учетом ходатайства ОАО «ММК» об уточнении требований по апелляционной жалобе). Таким образом, ОАО «ММК» оспариваются эпизоды: по доначислению налога на прибыль в сумме 280.436 руб. 00 коп. (п. 1.1.6 решения); по доначислению налога на прибыль в сумме 2.704.981 руб. 00 коп. (п. 1.1.10 решения); по доначислению налога на прибыль в сумме 196.247 руб. 00 коп., по доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 147.185 руб. 00 коп. (п. 11 решения). Довод ОАО «ММК» о наличии оснований об отмене решения арбитражного суда первой инстанции по эпизоду, связанному с доначислением налога на добавленную стоимость в сумме 2.357.127 руб. 00 коп. (п. 3.6 «б», «в» решения, см. апелляционную жалобу ОАО «ММК», т. 19, л. д. 11, 12), снят, таким образом, налогоплательщиком, поскольку в данной части решение Межрайонной инспекции признано недействительным, однако, представители заявителя указали на то, что по указанному эпизоду ОАО «ММК» не согласно с мотивировочной частью обжалуемого решения арбитражного суда первой инстанции.     

Представленными в материалы дела отзывами на апелляционные жалобы, соответствующие доводы, лицами, участвующими в деле, отклонены.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах, и в отзывах на нее.

В отсутствие возражений представителей лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой части.   

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционных жалоб и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Магнитогорский металлургический комбинат»; по результатам проверки налоговым органом составлен акт от 24.07.2007 № 8 (т. 1, л. д. 66 – 150, т. 2, л. д. 1 – 82). Не согласившись с выводами проверяющих, ОАО «ММК» представило возражения на акт выездной налоговой проверки (т. 2, л. д. 83 – 135), по результатам рассмотрения которых, налоговым органом было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 28.08.2007 № 19 (т. 2, л. д. 136, 137). По результатам проведенных мероприятий дополнительного контроля Межрайонной инспекцией вынесено решение от 28.09.2007 № 20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 2, л. д. 138 – 150, т. 3, л. д. 1 – 150, т. 4, л. д. 1 – 59). Указанным решением ОАО «ММК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1.782.299 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на имущество за 2005 год (а с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ – 1.782.299 руб. 00 коп.); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 2.791 руб. 32 коп. за неполную уплату ЕСН за 2005 год (а с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ – 2.791 руб. 32 коп.); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1.937.136 руб. 00 коп. за неполную уплату водного налога; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 7.675.718 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых (а с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ – 7.675.718 руб. 00 коп.); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 15.128 руб. 00 коп. за неполную уплату земельного налога (а с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ – 15.128 руб. 00 коп.); п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ), штрафам в сумме 1.167 руб. 31 коп. за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 27.295 руб. 00 коп. за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению (а с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ – 12.175 руб. 00 коп.). ОАО «ММК» предложено уплатить начисленные суммы пеней за нарушение сроков уплаты налогов, в том числе: по налогу на имущество за 2005 год – 1.914.597 руб. 12 коп.; по НДС – 525.454 руб. 38 коп.; по водному налогу – 2.538.541 руб. 09 коп.; по НДПИ – 9.739.689 руб. 78 коп.; по ЕСН – 582 руб. 28 коп.; по НДФЛ – 28.923 руб. 89 коп. Также заявителю предложено уплатить доначисленные суммы налогов, в том числе: налог на прибыль за 2005 год – 156.062.594 руб. 00 коп.; налог на имущество за 2005 год – 8.911.494 руб. 00 коп.; НДС – 93.855.061 руб. 00 коп. (за 2005 год – 64.319.195 руб. 00 коп., за 2006 год – 29.565.866 руб. 00 коп.); водный налог – 9.901.522 руб. 00 коп.; НДПИ – 38.378.588 руб. 00 коп.; транспортный налог – 1.550 руб. 00 коп.; земельный налог – 75.641 руб. 00 коп.; ЕСН – 13.956 руб. 60 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 5.836 руб. 55 коп. В соответствии с п. 3.2 резолютивной части решения Межрайонной инспекции, уменьшены на исчисленные в завышенных размерах сумы налогов: НДС – на 53.465.493 руб. 00 коп.; ЕСН за 2005 год – на 4.457 руб. 50 коп., а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – на 2.385 руб. 85 коп. Пунктом 3.3 резолютивной части оспариваемого налогоплательщиком решения, начислен ранее возмещенный налог на добавленную стоимость по экспортным операциям в общей сумме 51.108.366 руб. 00 коп.

Налогоплательщик обжаловал указанное решение Межрайонной инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 16.11.2007 № 26-07/003386 (т. 9, л. д. 1 – 9) решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области о привлечении ОАО «ММК» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2007 № 20 изменено путем отмены в резолютивной части решения: пп. 2 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 891 руб. 50 коп. за неуплату ЕСН за 2005 год в сумме 4.457 руб. 50 коп.; пп. 7 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ в виде штрафа в сумме 891 руб. 50 коп. по ЕСН; пп. 8 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пп. 4 ст. 114 НК РФ в виде штрафа в сумме 7.675.718 руб. 00 коп. по НДПИ; п. 10 п. 1 в части привлечения к ответственности по п. 2 ст. 27 Федерального закона от  15.12.2001 № 167-ФЗ в сумме 476 руб. 51 коп. за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2.382 руб. 85 коп. В остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области утверждено, а жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления ОАО «ММК» налога на прибыль в сумме 556.165 руб. 00 коп. послужили выводы Межрайонной инспекции о нарушении налогоплательщиком требований пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном отнесении налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм целевого финансирования муниципального учреждения «Магнитогорскинвестстрой», связанных с проведением работ по выполнению проекта «Создание санитарно-защитной зоны левобережного промышленного узла г. Магнитогорска» (2.317.354 руб. 00 коп.). Описание вменяемого налогоплательщику правонарушения