Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2007 по делу n  А71-17792/05-А19  . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении в соответствии с Федеральным законом сведений о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, является  основным государственным  регистрационным номером (ОГРН) и используется  в качестве  номера регистрационного дела  этого юридического лица.

Поскольку указанные выше поставщики в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков не значатся ни по наименованию, ни по ИНН, следовательно, документы составлены от имени организаций, которые  на период совершения сделок в  качестве юридического  лица не были зарегистрированы и на налоговом учете не состояли, то есть, фактически являлись несуществующими,  и сделки с которыми,  в силе положений Гражданского кодекса Российской Федерации,  не порождают правовых последствий

  Таким образом, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности в выборе контрагентов, а также не проверил  полномочия лиц, действовавших от имени несуществующих юридических лиц.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. 

Эти документы  служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

При этом  согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Следовательно, право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им  вышеуказанных требований по реальным  хозяйственным операциям.

Данные первичных документов, составляемых  в момент  совершения хозяйственных операций, должны  соответствовать  действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции. 

Как установлено судом, первичные документы, имеющиеся в материалах дела не соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку содержат недостоверную информацию о поставщике, идентификационном номере налогоплательщика, его местонахождении по организациям: ООО «РЭД» (счета-фактуры - т. 10 л.д. 43-81, приемо­сдаточные акты - т. 10 л.д. 1-42, платежные документы - т. 10 л.д. 82-136);,  ООО «Лидия» (счета-фактуры - т. 10 л.д. 137-141, приемо­сдаточные акты - т. 10 л.д. 142-146, платежные документы - т. 10 л.д. 147-150 т. 11 л.д. 1-6),  ООО «Ливия» (счета-фактуры - т. 10 л.д. 137-141, приемо­сдаточные акты - т. 10 л.д. 142-146, платежные документы - т. 10 л.д. 147-150 т. 11 л.д. 1-6),  АКХ «Черноус» (счета-фактуры - т. 5 л.д. 115-121, приемо­сдаточные акты - т. 11 л.д. 7-17, документы об оплате - т. 5 л.д. 122-123. т. 11 л.д. 21-23),  ООО «Ремонт» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 11 л.д. 24-32), ООО «Тана» (приемо-сдаточный акт № 1092 от 03.11.2003г., счет-фактура № 127 от 03.11.2003г., платежные документы - т. 5 л.д. 79-81), ОАО «Фара» (приемосдаточные акты, счета-фактуры платежные документы), ОАО «Вымпел» (приемо-сдаточный акт № 1058 от 20.10.2003г., счет-фактура № 158 от 20.10.2003г., приемо-сдаточный акт и счет-фактура № 1102 от 03.11.2003г., платежные документы № 1857 от 21.10.2003г., № 1961 от 04.11.2003г. - т. 5 л.д. 82-88, т. 11 л.д. 35-36), ООО «Краурс» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 5 л.д. 59-78 т. 11 л.д. 37-42), ООО «Дуэт» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы, платежные документы - т. 5 л.д.26-58 т. 11 л.д. 43-53),  ОАО «Барс»  (приемо-сдаточный акт № 662 от 01.07.2003г., счет-фактура № 2586 от 01.07.2003г., авансовый отчет № 1135 от 15.07.2003г., доверенность на получение денежных средств - т. 11 л.д. 54-57), ООО «АрАКС» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, расходные кассовые ордера, платежные поручения, доверенности на получение денежных средств - т. 7 л.д. 16-35 т. 11 л.д. 58-94), ООО «Велар» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, доверенности на получение денежных средств, платежные документы - т. 6 л.д. 11-30 т. 11 л.д. 95-105), ООО «Велта»  (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, доверенности на получение денежных средств, платежные документы - т. 11 л.д. 106-150 т. 12 л.д. 1-79), ООО «Рих-сервис»  (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, доверенности на получение денежных средств, платежные документы), ООО «Монолит» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, доверенности на получение денежных средств, платежные документы - т. 5 л.д. 1-16 т. 12 л.д. 87-93),  ООО Торговая Марка «Сатурн» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 7 л.д. 44-81 т. 12 л.д. 94-112), ООО «Виктория» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 12 л.д. 113-135), ООО «Радиус «П» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акт платежные документы, - т. 12 л.д. 136-150 т. 13 л.д. 1-13), ООО АГРО «Партнер»  (счет-фактура, приемо-сдаточный акт, платежные документы - т. 13 л.д. 14-17), ООО «Алекс» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы), ООО фирма «Камское торгово-производственное предприятие» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 13 л.д. 18-41),  ООО «Агрохим» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 6 л.д. 108-150 т. 7 л.д. 1-15 т. 13 л.д. 42-66),  ОАО «Факел» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 13 л.д. 67-150), ООО «Автомир» (счет-фактура, приемо-сдаточный акт, платежные документы - т. 22 л.д. 59), Муниципальное предприятие «Силикат» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы, - т. 2 л.д. 107-147 т. 22 л.д. 58),  ООО «СМО» (счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, платежные документы - т. 4 л.д. 8-14, 76-101 т. 14 л.д. 47-56), ООО «Беллингтайм» (счет-фактура, приемосдаточный акт, платежные документы - т.  14 л.д. 57-64).

Таким образом, оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, суд сделал правильный  вывод о завышении обществом расходов по приобретению лома, вследствие нарушения  налогоплательщиком правил учета расходов, выразившегося в принятии к учету  первичных документов, содержащих недостоверную информацию по сделкам, заключенных с поставщиками лома, не имеющими  статус юридического  лица и не состоящими  на налоговом учете.

Кроме этого, проверяющими отказано обществу в праве на вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Риф», ООО «СНО», ООО «Ника», ООО «Люрикс», ООО «Олекс», предпринимателем Кротовым Д.Н.

В частности, в оспариваемом решении инспекции указано, что поставщики по адресам, указанным в первичных документах, не располагаются, установить их местонахождение не представляется возможным.

Отсутствуют первичные документы, свидетельствующие о получении лома.

Расчеты за полученный лом производились перечислением денежных средств на расчетный счет, путем заключения договора уступки права требования, а также путем передачи векселей Сбербанка России.

Как следует из анализа движения векселей, в сделках по купле продаже векселей принимают участие несуществующие организации, а также организации, должностные лица которых находятся в розыске, векселя предъявляют к погашению физические лица, которые не имеют отношения к этим ценным бумагам.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт поставки лома отсутствуют.

Приемосдаточные акты оформлены с нарушением п. 10 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, так как в них не указаны марка, номер и региональная принадлежность транспортного средства, основания возникновения права собственности у сдатчика лома и отходов на сдаваемые лом и отходы черных металлов, расшифровка подписи ответственного представителя.

Сведения о сдатчике лома (ИНН, банковские реквизиты, наименование получателя лома) в приемосдаточных актах выполнены при помощи   технических средств.

В счетах-фактурах расшифровка подписи руководителя организации отсутствует.

 Разрешая спор, суд согласился с доводами налогового органа.

 Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и для перепродажи (п.  2 ст. 171 Кодекса).

В п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (п. 1 ст. 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-О, требование п. 2 ст. 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета.

Пунктом 6 ст. 169 Кодекса предусматривается, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 Кодекса).

При этом формальное соблюдение налогоплательщиками требований ст. 171, 172 Кодекса, устанавливающих порядок и условия исчисления НДС и применения налогового вычета, не влечет за собой безусловного возмещения сумм налога в случае превышения суммы вычета над суммой исчисленного к уплате в бюджет налога.

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов в рассматриваемом периоде (2004 - 2005г.) по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оплата товаров (работ, услуг) с учетом НДС; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований п. 5 и 6 ст.169 Кодекса, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Кроме того, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик (постановление Конституционного суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П и определении от 25.07.2001 № 138-О,

В силу п.1, 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

 Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

По смыслу положений ст. 9 Закона налогоплательщик через своих должностных лиц обязан обеспечить достоверность содержащихся в первичных документах сведений.

Своевременное и качественное оформление первичных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты; а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с Правилами обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 370 (далее – Правила), прием лома и отходов цветных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта по форме.

Приемосдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием).

Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию.

В ходе проверки установлено, что приемосдаточные акты составлены формально, не содержат всех обязательных к заполнению реквизитов, сведения, содержащиеся в приемосдаточных актах, являются недостоверными.

В силу п. 20, 21 Правил при транспортировке лома и отходов черных металлов организация - перевозчик (транспортная организация или юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами: путевым листом; транспортной  накладной; удостоверением о взрывобезопасности лома