Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008 по делу n А60-34647/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

работ, отчеты агентов, полученные в ходе проверки налоговым органом, имеют аналогичное содержание с договорами, счетами-фактурами, актами выполненных работ, отчетами агентов по указанным организациям за отдельные периоды, представленными в материалы судебного дела налоговым органом в качестве доказательств по делу.

     Стороны пришли к согласию о том, что содержащиеся в материалах проверки, полученных налоговым органом, расшифровки платежей ООО «Евросеть Екатеринбург» к платежным поручениям за 2005 год (476 штуки) аналогичны по содержанию представленным в материалы дела налоговым органом расшифровкам за отдельные периоды.

     Стороны также пришли к согласию о том, что содержащиеся в материалах проверки книги продаж и книги покупок групп компаний «Коммерц» и «Менеджмент» аналогичны представленным в материалы настоящего дела налоговым органом книгам продаж и книгам покупок компаний ООО «АЕ Менеджмент» и ООО «АЕ Коммерц», входящими в группу компаний «Коммерц» и «Менеджмент».

     В суде первой инстанции стороны пришли к согласию и о том, что данные о движении денежных средств через компании ООО «Ролитекс», ООО «Сфера - групп», ООО «Коммуникатив Мобил», ООО «Мерком», ООО «Форсаж», ООО «Фигаре», ООО «Престиж», ООО «Брикар», ООО «Вернисаж», ООО «Скания», ООО «Медиас» в августе 2005, которые представлены в материалы дела налоговым органом, аналогичны данным о движении денежных средств за весь 2005 год по указанным компаниям, полученным в ходе налоговой проверки и содержащимся в т.т.29, 30, 32, 34, 35, 36, 37, 40, 49, 50 проверки, которые после обозрения были возвращены судом налоговому органу.

     Стороны пришли к согласию о том, что содержащиеся в т.33 материалов проверки, который после обозрения возвращен судом первой инстанции налоговому органу, выписки о движении денежных средств по расчетным счетам групп компаний «Менеджмент» и «Коммерц» за 2005-2006 годы аналогичны по содержанию представленным в материалы настоящего дела налоговым органом в качестве доказательств по делу выпискам ООО «АЕ Менеджмент» и ООО «АЕ Коммерц» за 3 квартал 2005 года.

Признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашениями обстоятельства были приняты арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

     Согласно ч.ч.1,2 ст.70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды первой и апелляционной инстанций на всех стадиях арбитражного процесса должны содействовать достижению сторонами соглашения в оценке обстоятельств в целом или в их отдельных частях, проявлять в этих целях необходимую инициативу, использовать свои процессуальные полномочия и авторитет органа судебной власти.

     В соответствии с положениями данной правовой нормы, судом первой инстанции указанные выше обстоятельства, по которым стороны достигли соглашения, занесены в протокол судебного заседания от 19.02.2008 и удостоверены подписями представителей ООО «Евросеть Екатеринбург» и ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга.

     В соответствии со статьей 234 Налогового кодекса Российской Федерации единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

     Согласно статье 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются, в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.

     Согласно ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщика единого социального налога, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовому или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.

     В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели. Застрахованными являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным Законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

     Согласно ст. 10 названного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

     Обязанности страхователей перечислены в ст. 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», согласно которой страхователи обязаны, в том числе: своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

     Пунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного Кодекса.

     Из материалов дела следует, что ООО «Евросеть Екатеринбург» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.06.2005г.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2005-2006 годах заявителем ежемесячно заключались договоры об оказании услуг по предоставлению персонала с группой компаний «Коммерц» и «Менеджмент», а именно: с ООО «АЕ Коммерц», ООО «БЕ Коммерц», ООО «BE Коммерц», «ГЕ Коммерц», ООО «ДЕ Коммерц», ООО «ЕЕ Коммерц», ООО ЖЕ «Коммерц», ООО «ЗЕ Коммерц», ООО «АЕ Менеджмент», «БЕ Менеджмент».

     Согласно указанным договорам исполнитель принял на себя обязанность оказать заказчику (ООО «Евросеть Екатеринбург») услуги по предоставлению единой высокопрофессиональной группы специалистов для выполнения ими трудовых функций в интересах заказчика.

     В силу п.п.2.2-2.4.2 договоров исполнитель обеспечивает подбор сотрудников, которые являются штатными работниками исполнителя. Исполнитель вправе обеспечивать привлечение лиц, желающих трудоустроиться, путем подачи объявлений в средства массовой информации иными доступными способами. При этом исполнитель может использовать символику и название торговой марки заказчика, указывать в качестве контактов не только собственные телефоны, но и телефоны, электронную почту заказчика, а также адрес сайта заказчика в сети Интернет.

     Согласно договорам стоимость услуг состоит из стоимости отработанного времени предоставленных сотрудников, включающей в себя вознаграждение исполнителя. По согласованию с заказчиком стоимость услуг может быть увеличена на сумму отдельных расходов исполнителя по подбору сотрудников и других расходов, связанных с исполнением договора.

     Стоимость услуг по предоставлению работников, расчет трудозатрат, прием-передача оказанных услуг по предоставлению персонала определялись в приложениях к договорам №№1,2,3.

     Оплата услуг групп компаний «Коммерц» и «Менеджмент» осуществлялась путем перечисления денежных средств заявителем на расчетные счета указанных компаний в Уральском банке Сбербанка РФ, за счет которых компаниями ООО «АЕ Коммерц», ООО «БЕ Коммерц», ООО «BE Коммерц», «ГЕ Коммерц», ООО «ДЕ Коммерц», ООО «ЕЕ Коммерц», ООО ЖЕ «Коммерц», ООО «ЗЕ Коммерц», ООО «АЕ Менеджмент», «БЕ Менеджмент» производилась выплата заработной платы персоналу, составляющей согласно расчетным ведомостям в среднем от 1800 до 3500 рублей. С указанных сумм производилась уплата обязательных платежей, что подтверждается имеющимися в материалах дела расчетными ведомостями, выписками из лицевых карточек, расчетами авансовых платежей, выписками из лицевых банковских счетов указанных компаний.

     Вместе с тем, как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, другая часть денежных средств во исполнение заключенных договоров на оказание услуг по предоставлению персонала направлялась заявителем на банковские счета группы компаний «Коммерц» и «Менеджмент», открытые в Тверском отделении №7982 г.Москвы Сбербанка РФ.

     При этом согласно расшифровкам платежей, отправителем которых являлся заявитель, а получателем - указанные компании, часть денежных средств указывалась в качестве оплаты труда как страховая часть.

Поступившие на счета, открытые в Тверском отделении №7982 г.Москвы Сбербанка РФ, денежные средства направлялись по агентским договорам в ООО «Сфера-групп», ООО «Коммуникатив-Мобил» и в ООО «Мерком», ООО «Ролитекс» - по договорам оказания консалтинговых услуг.

     Указанные юридические лица в свою очередь направляли основную часть данных денежных средств по договорам оказания услуг в адрес ООО «Форсаж», ООО «Медиас», ООО «Престиж», ООО «Бикар», ООО «Скания», ООО «Вернисаж». От данных организаций вышеуказанные денежные средства поступили в адрес ООО «Вавилон-93» (ООО СК «Интеллект-Гарант»), которые, в свою очередь, перечислялись на лицевые (зарплатные) счета сотрудников групп компаний «Коммерц» и «Менеджмент» в качестве страховых выплат. При этом указанные выплаты носили регулярный ежемесячный характер.

     Какие-либо обязательные платежи с указанных сумм в бюджет не производились.

     Исходя из содержания агентских договоров и договоров оказания услуг ООО «Сфера-групп» и ООО «Коммуникатив Мобил» осуществляли поиск и подбор контрагентов для группы компаний «Коммерц» и «Менеджмент» с целью заключения договоров на оказание услуг в сфере управленческого аудита, подбора персонала, его тестирование и обучение, а также правового и финансового консалтинга; ООО «Ролитекс» и ООО «Мерком» производили представление группе компаний «Коммерц» и «Менеджмент» технологии оказания  услуг  аутстаффинга,  в  сфере  управленческого   аудита,  подбора  персонала, его тестирование и обучение, а также юридического сопровождения сделки.

     Однако, согласно выпискам банка поступившие к указанным организациям  денежные средства от группы компаний «Коммерц» и «Менеджмент» фактически перечислялись по договорам аналогичного содержания в адрес ООО «Форсаж», ООО «Медиас», ООО «Престиж», ООО «Бикар», ООО «Скания», ООО «Вернисаж». При этом каких-либо расходов, связанных с приобретением имущества и оплатой труда, данными компаниями не производилось.

     Налоговым органом в материалы дела представлены копии объяснений должностных лиц - директоров указанных компаний, директоров групп компаний «Коммерц» и «Менеджмент», полученные при проведении в отношении ООО «Евросеть Екатеринбург» проверки Управлением по налоговым преступлениям ГУВД по Свердловской области и впоследствии переданные налоговому органу для совместной проверки, результаты которой оспариваются в настоящем деле. Указанные документы содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, т.е. соответствуют критериям, установленным ст. 71 АПК РФ, в связи с чем на основании ст. 89 АПК РФ допускаются судом в качестве доказательств по настоящему делу.

     Из указанных объяснений руководителей ООО «Ролитекс» (объяснения Чувикова В.Е от 10.08.2006 и Прохоровой Е.Г. от 15.08.2006), ООО «Скания» (объяснения Свительского А.В. от 15.08.2006), ООО «Форсаж» (объяснения Ямбаева Р.Ш. от 11.08.2006), ООО «Мерком» (объяснения Бокова В.А. от 19.09.2006), ООО «Престиж (объяснения Анисимова А.Л. от 13.08.2006) следует, что к деятельности указанных организаций отношения они не имеют, ни с кем из сотрудников предприятий «Коммерц» и «Менеджмент» не знакомы.

Кроме того, согласно объяснениям Тихонова М.А., Колтышевой Ю.Ю., Тороповой Е.А., Пучиновой Л.В., являющихся директорами групп компаний «Коммерц» и «Менеджмент», в должностные обязанности которых входило осуществление бухгалтерской, налоговой отчетности, оформление платежей и контроль за выдачей заработной платы, работы, связанные с подбором персонала для последующего трудоустройства в ООО «Евросеть Екатеринбург», данные лица не производили, соответствующими знаниями в данной области не обладают.

     Из представленных в судебное заседание налоговым органом объяснений работников, с которыми группой компаний «Коммерц» и «Менеджмент» были заключены трудовые договоры, в частности: Брыксина Е.А. (объяснения от 17.07.2006), Закирьяновой Э.Р. (объяснения от 14.07.2006), Тюменцевой Н.А. (объяснения от 15.09.2006), Лемтюгиной Н.П. (от 05.09.2006), Бобиной М.А. (от 05.09.2006), Климова В.П. (от 14.09.2006), Рафиковой С.Р. (от 14.07.2006), Бабаевой А.С. (от 10.09.2006), Носковой Е.А. (от 02.10.2006), Зеленина К.В. (от 04.09.2006), Бубенщикова А.В. (от 19.12.2006),   Юрошевой   Э.В.    (от   27.07.2006),   Колтышевой   Ю.Ю.    (от 14.07.2006 и 16.01.2007), Колезнева А.В. (от 14.09.2007), Потаповой Н.Ю. (от 14.07.2006), Дядькина А.С (от 26.12.2006), Жданова А.С. (от 26.12.2006), Еремина (от 21.12.2006), Замятиной А.О. (от 23.12.2006), Бейк М.А. (от 18.12.2006), Мукий А.А. (от 02.10.2006), Уткиной Ю.А. (от 14.07.2006), Тороповой Е.А. (от 27.09.2006), следует, что физические лица, желающие устроиться в компанию ООО «Евросеть Екатеринбург», проходили собеседование в офисе компании по адресу: г.Екатеринбург, ул.С.Дерябиной, д.24. После прохождения собеседования и тестирования сотруднику предлагалось подписать пакет документов, состоящий из двух частей: основная часть и страховой пакет. В основной пакет входил трудовой договор с одним из следующих юридических лиц: ООО «АЕ Коммерц», ООО «БЕ Коммерц», ООО «BE Коммерц», «ГЕ Коммерц», ООО «ДЕ Коммерц», ООО «ЕЕ Коммерц», ООО ЖЕ «Коммерц», ООО «ЗЕ Коммерц», ООО «АЕ Менеджмент», «БЕ Менеджмент», инструктаж по технике безопасности, заявление о приеме на работу, заявление на выплату заработной платы, личная карточка, приказ о приеме на работу, заявление о предоставлении налогового вычета, договор о материальной ответственности, обязательство о неразглашении коммерческой тайны. Заработная плата в соответствии с трудовым договором сотрудника составляла в среднем ежемесячно 1800 рублей.

     Во второй пакет документов включались: договор добровольного страхования со страховой компанией ООО «СК Интеллект-Гарант», соглашение