Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n А71-1884/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-9188/2015-АК

г. Пермь

04 августа 2015 года                                                   Дело № А71-1884/2015­­

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 августа 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.

судей Васильевой Е.В., Савельевой Н.М.   

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Независимость" – не явился, извещен

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике – Юферова Е.Н., доверенность от 07.05.2015; Куликов А.Ю., доверенность от 14.01.2015

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общества с ограниченной ответственностью "Независимость"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20 мая 2015 года

по делу № А71-1884/2015

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Независимость" (ОГРН 1071841004894, ИНН 1835078390)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (ОГРН 1041805001501, ИНН 1835059990)

о признании ненормативного акта недействительным

установил:

ООО «Независимость» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании частично незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган, инспекция) от 14.11.2014 № 29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20 мая 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Заявитель жалобы указывает на несостоятельность выводов суда в части признания необоснованными и документально неподтвержденными расходов заявителя и неправомерном учете налогового вычета по НДС по эпизоду оказания услуг по продвижению товара «Крафт Фудс Рус». Считает, что факт расторжения договора с 01.03.2012, не прекращает отношений между заявителем и предпринимателем Радионовой И.А., который оказал налогоплательщику услуги по продвижению продаж продукции ООО «Крафт Фудс Рус» в сети ООО «Айкай» после 01.03.2012. Ссылается на реальное оказание ИП Радионовой И.А. услуг по продвижению товара и на факт оплаты ИП Радионовой И.А. счетов-фактур, выставленных ООО «Айкай». Считает, что суд не учел, что свидетели Бегишева О.Г., Садыков С.В., Крылова Ю.В. не дали четких ответов об отсутствии оказания услуг по продвижению продукции в сети ООО «Айкай».

Также заявитель жалобы считает, что выводы суда первой инстанции о формальности взаимоотношений заявителя с ООО «Снабжение», не подтверждаются материалами дела. Указывает, что расходы на оплату погрузочно-разгрузочных работ и услуг по аренде транспортных средств, оказанных ООО «Снабжение», подтверждаются актами оказанных услуг.

Помимо этого, заявитель жалобы считает, что расходы на капитальный ремонт помещения на сумму 1 593 438, 50 руб., понесенные в 2008 году его правопредшественником (ООО «ДИК») и ошибочно не учетные ООО «ДИК» в составе расходов, правомерно учтены обществом в 2010 году, то есть в году, когда была обнаружена ошибка.

Кроме этого, общество указывает, что им правомерно уменьшены доходы на расходы от недостачи и (или порчи) при хранении и транспортировке товара сверх норм естественной убыли за 2010-2012 годы, так как нормы естественной убыли, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 814, не являются единственным основанием для возможности включения в состав прочих расходов потерь от недостачи и (или) порчи товара при их хранении и транспортировке. Ссылается на то, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета расходов, связанных с потерями от брака.

Налоговый орган в представленном письменном отзыве выражает согласие с выводами суда первой инстанции и указывает на несостоятельность доводов апелляционной жалобы.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда не направило своих представителей, что в порядке п. 2, 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт проверки от 06.10.2014 № 26 и принято решение от 14.11.2014 № 29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением заявителю доначислены налог на добавленную стоимость в размере 426902руб., налог на прибыль в размере 2994125руб., пени в общей сумме 1194311,45руб., налоговые санкции по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 261315,2руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 02.02.2015 № 06-07/01501 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество, считая решение инспекции от 14.11.2014 № 29 не соответствующим НК РФ и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции не нашел правовых оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспариваемым решением обществу начислен налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, пени за неуплату налогов и общество привлечено к налоговой ответственности в связи с неправомерным применением обществом налоговых вычетов по НДС, отнесением на затраты расходов на оплату услуг по продвижению продукции ООО «Крафт Фудс Рус» в сети ООО «Айкай».

Инспекция исходила из того, что заявителем в подтверждение указанных расходов и вычетов представлены документы, содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие реальность хозяйственной операции.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) в отношении товаров: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ходе налоговой проверки установлено, что между ООО «Крафт Фудс Рус» (поставщик) и ООО «Независимость» (дистрибьютор) заключены дистрибьюторский договор б/н от 23.10.2007 (т.6 л.д.65-72) и Соглашение о Партнерстве (т.6 л.д.72-74), согласно которым Дистрибьютор осуществляет продажу всех видов товаров из указанных категорий (кофе, чипсы, шоколад и мучные кондитерские изделия), поставляемых Поставщиком через сеть оптовых и розничных покупателей на территории Удмуртской Республики.

Поставщик ставит перед Дистрибьютором цель обеспечить полную дистрибьюцию товаров во всех универмагах, супермаркетах, минимаркетах, открытых рынках, продуктовых магазинах, а также у оптовых покупателей, кеш-энд-кери.

Под дистрибьюцией стороны понимают постоянное присутствие максимально широкого ассортимента товаров в максимально возможном числе розничных и оптовых точек в описанных каналах дистрибьюции дистрибьютора. Поставщик представляет Дистрибьютору скидки и премии в порядке и на условиях: дистрибьюторская скидка в размере 6% от цены товара, определяемой в договоре по каждой категории товара Поставщика, предоставляется в счете-фактуре без выделения отдельной строкой при поставке партии товара; премия за выполнение плановой задачи по объему закупок.

Между ООО «Крафт Фудс Рус» (Принципал) и ООО «Независимость» (Агент) заключены агентский договор от 23.10.2007 (т.6 л.д.43-48) по организации и проведению мероприятий по продвижению продукции под товарными знаками Крафт Фудс и договор от 18.07.2010 (т.6 л.д.48-52) по организации и проведению мероприятий по продвижению продукции, согласно которому ООО «Крафт Фудс Рус» (Заказчик) поручает ООО «Независимость» (Исполнитель) за вознаграждение от своего имени, но за счет Заказчика, либо от имени и за счет Заказчика организовать Мероприятия, либо на основании отдельных поручений Заказчика самостоятельно оказать услуги по продвижению Продукции в течение срока действия настоящего Договора.

В соответствии с Приложением № 7038016/1 от 01.06.2011 (т.6 л.д.113) к договору по организации и проведению мероприятий по продвижению продукции от 18.07.2010 ООО «Независимость» (Исполнитель) обязуется оказать услуги по проведению Мероприятия по продвижению продукции производимой и/или реализуемой ООО «Крафт Фудс Рус» (Заказчик), а Заказчик обязуется оплатить эти услуги: А. Продукция, в отношении которой проводится Мероприятие: жевательная резинка Dirol, Stimorol, Olips, Malabar, Malabomba, леденцы Halls, Dirol, Missbon, Poptip. В. Террито- рия/места проведения Мероприятия по продвижению Продукции: торговые точки, расположенные на территории: г. Ижевск, Агрыз, Сарапул, Воткинск, Воткинский район, Якшур-Бодьинский район. С. Срок проведения Мероприятия: с 01.06.2011 по 31.05.2012. Отчетным периодом является каждый календарный месяц. Д. Способ проведения Мероприятия: Дополнительная выкладка Продукции, которая может осуществляться в прикассовой зоне или в торговом зале магазина; с использованием различных средств выделения Продукции для потребителей, либо без использования таких средств выделения. Факт проведения Мероприятия по продвижению продукции за каждый отчетный период подтверждается Актом сдачи-приемки услуг (далее Акт) на стоимость услуг за каждый отчетный период. Акты выставляются Исполнителем в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня окончания каждого отчетного периода, оформленный в соответствии с требованиями действующего Законодательства РФ. Датой подписания Акта является наиболее поздняя по сроку дата его подписания одной из Сторон, а если такая дата не указана, то дата составления Акта. Е. Список торговых точек, в которых проводится Мероприятие, и конкретные способы/условия его проведения согласовываются Сторонами дополнительно в письменном виде. Данный список является неотъемлемой частью Приложения.

Согласно пунктам 2 и 3 Приложения стоимость услуг составляет 11 250 000 руб., включая НДС 18%, в том числе стоимость услуг за каждый отчетный период в размере 937 500 руб., включая НДС.

Оплата стоимости услуг за каждый отчетный период в размере 937 500 руб., включая НДС 18%, осуществляется Заказчиком в порядке постоплаты за каждый соответствующий отчетный период в срок не позднее первого платежного дня Заказчика по истечении 10 (десяти) календарных дней с момента получения Заказчиком счета на оплату, при условии подписания Сторонами Акта сдачи-приемки услуг и предоставления Исполнителем счет-фактуры