Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015 по делу n А71-12235/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данная позиция соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Частью 2 статьи 17 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.

Статьей 26 Закона № 212-ФЗ закреплено право плательщика страховых взносов на своевременный возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частями 1-4 статьи 26 Федерального закона 212-ФЗ  сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в форме электронного документа.

В случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов.

В силу ст.3 Закона № 212-ФЗ органом контроля за уплатой страховых взносов является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Согласно частям 11-13 статьи 26  Федерального закона 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с п. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ Управление пенсионного фонда в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата; процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Срок возврата установлен ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ в течение месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов заявления плательщика страховых взносов о возврате. В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 212-ФЗ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что  все спорные выплаты ОАО «Ижсталь», из-за которых была откорректирована (уменьшена) база для начисления страховых взносов, отраженная в уточненных расчетах РСВ-1 ПФР, предусмотрены исключительно коллективными договорами ОАО «Ижсталь» и не связаны с условиями труда работника и осуществляемой им трудовой функцией.

Ежемесячное пособие сверх сумм, предусмотренных действующим законодательством, для женщин находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет выплачивается работникам в тот период, когда они не осуществляют свою трудовую функцию, не зависит от размера среднего заработка работников и условий их труда (п.8.4.4.2 Коллективного договора ОАО «Ижсталь» на 2010г.).

Предоставление путевок для оздоровления в санатории-профилактории «Ижсталь» и путевок для оздоровления детей в детские оздоровительные учреждения предусмотрено п.8.1.1.1., п.8.1.1.2 Коллективного договора ОАО «Ижсталь» на 2010г. Распределение путевок производится с учетом состояния здоровья работающих, их детей и не зависти от трудовой функции работника, производственных показателей, размера заработной платы.

Единовременная материальная помощь оказывается отдельным работникам в тяжелых жизненных ситуациях, но семейным обстоятельствам и в других случаях (на лечение, на погребение, на приобретение дорогостоящих лекарств, многодетным семьям, в связи с тяжелым материальным положением и др.) (п.8.4.3. Коллективного договора ОАО «Ижсталь» на 2010г.). Размер материальной помощи не зависит от условий труда работника, стажа работы, производственных показателей, размера заработной платы, имеет исключительно социальный характер.

Целевая стимулирующая надбавка к заработной плате работников, подавших заявление на перечисление дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии (Положение о корпоративном пенсионном обеспечении персонала, утвержденное приказом ОАО «Ижсталь» от 14.05.2010 № 265). Не зависит от трудовой функции работника и условий его труда. Выплата целевой стимулирующей надбавки производится с целью повышения социальной защищенности сотрудников предприятия при достижении ими пенсионных оснований и строится на принципах социальной ответственности предприятия перед сотрудниками, прежде всего перед сотрудниками с относительно невысокими доходом и сотрудниками старшего возраста. Предприятие осуществляет стимулирование добровольного страхового взноса (ДСВ) на накопительную часть трудовой пенсии (индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом) путем предоставления целевой стимулирующей надбавки к заработной плате сотрудникам, подавшим заявление на перечисление добровольного страхового взноса.

Перечисленные выплаты не могут быть признаны компенсационными или стимулирующими в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, не имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, повышение качества труда или количества выпускаемой продукции и услуг.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе, и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что вышеуказанные выплаты социального характера не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем, уточненные расчеты заявителя, в соответствии с которыми у него имеется переплата страховых взносов, являются верными.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том,  что указанные выплаты не поименованы в ст. 9 ФЗ № 212-ФЗ, отклоняется на основании вышеизложенного.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том,  что все выплаты произведены в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, отклоняется, поскольку сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные работодателем, произведены в рамках трудовых отношений.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том,  что выплаты являются частью заработной платы, не принимается на основании следующего.

Статьей 129 ТК установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Факт уплаты заявителем страховых взносов в за 2010, 2011, 2012 г.г., 1, 2 квартал 2013 года подтверждается платежными поручениями, приобщенными к материалам дела, и не оспаривается ответчиком. 

Судом установлено, что у заявителя имеется переплата страховых взносов в общей сумме 19 707 070,53 руб., подлежащая зачету, в том числе:

-в ТФОМС за 1 квартал 2010г. в сумме 660 989 руб.;

- в ТФОМС за 2 квартал 2010г. в сумме 1 707 852 руб.,

-в ТФОМС за 3 квартал 2010г. в сумме 1 745 645 руб.,

-в ТФОМС за 4 квартал 2010г. в сумме 1 760 039 руб.,

-в ФФОМС и ТФОМС за 1 квартал 2011г. в сумме 1 926 806 руб.,

-в ФФОМС и ТФОМС за 2 квартал 2011г. в сумме 1 998 060 руб.,

-в ФФОМС и ТФОМС за 3 квартал 2011г. в сумме 2 037 847 руб.,

-в ТФОМС и ТФОМС за 4 квартал 2011г. в сумме 2 172 480 руб.,

-в ФФОМС за 1 квартал 2012г. в сумме 1 651 148,83 руб.,

- в ФФОМС за 2 квартал 2012г. в сумме 1 256 780,22 руб., 

-в ФФОМС за 3 квартал 2012г. в сумме 1 111 906,72 руб.,

- в ФФОМС за 4 квартал 2012г. в сумме 1 620 127,39 руб.,

- в ФФОМС за 1 квартал 2013г. в сумме 21 036,66 руб.,

- в ФФОМС за 2 квартал 2013г. в сумме 36 352,71 руб..

Также судом установлено, что у заявителя имеется переплата страховых взносов в общей сумме 3 459 710,68 руб., подлежащая возврату, в том числе:

-в ТФОМС за 1 квартал 2010г. в сумме 62 044 руб.,

- в ТФОМС за 2 квартал 2010г. в сумме 160 439 руб.,

-в ТФОМС за 3 квартал 2010г. в сумме 164 357 руб.,

-в ТФОМС за 4 квартал 2010г. в сумме 166 209 руб.,

-в ФФОМС и ТФОМС за 1 квартал 2011г. в сумме 376 953 руб.,

-в ФФОМС и ТФОМС за 2 квартал 2011г. в сумме 391 343 руб.,

-в ФФОМС и ТФОМС за 3 квартал 2011г. в сумме 398 693 руб.,

-в ТФОМС и ТФОМС за 4 квартал 2011г. в сумме 425 412 руб.,

-в ФФОМС за 1 квартал 2012г. в сумме 380 903,60 руб.,

- в ФФОМС за 2 квартал 2012г. в сумме 290 094,02 руб., 

-в ФФОМС за 3 квартал 2012г. в сумме 256 672,94 руб.,

- в ФФОМС за 4 квартал 2012г. в сумме 374 826,47 руб.,

- в ФФОМС за 1 квартал 2013г. в сумме 4 280,98 руб.,

- в ФФОМС за 2 квартал 2013г. в сумме 7 482,67 руб.

Таким образом, судом первой инстанции верно указано, что суммы оплаты задолженности страховых взносов в вышеуказанных размерах, поступившие по платежным поручениям, направленным в счет оплаты задолженности за отчетные периоды полугодие 2010-2012г.г. и за 1, 2 кварталы 2013 года, являются излишне уплаченными заявителем.

Заявителем были направлены в Управление Пенсионного фонда заявления о возврате и зачете излишне уплаченных страховых взносов 16.09.2014, 02.10.2014 и 28.11.2014, но в удовлетворении указанных заявлений было отказано.

В