Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2015 по делу n А60-47283/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

медико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения»).

В частности, обществом ввезён товар, описание которого дано в графе 31 деклараций: «Дезинфектант для воздуха и поверхности «Бактерокос ментол» с эффектом ароматизации ментолом (в металлических баллонах емкостью 405 мл с аэрозольной головкой), не содержит озоноразрушающих веществ (содержание спирта этилового 30,5 %), используется в качестве профилактического или лечебного средства, уничтожает бактерии и препятствует размножению наиболее патогенных микроорганизмов (золотистый стафилококк, сальмонелла и др.), применяется в ЛПУ, детских учреждениях, объектах коммунальной службы», а именно: товар № 4 по ДТ № 10502090/280911/0009087, товар № 5 по ДТ № 10502090/270212/0001390, товар № 4 по ДТ № 10502090/260312/0002329, товар № 4 по ДТ № 10502090/020812/0006525, товар № 4 по ДТ № 10502090/260912/0008227, товар № 4 по ДТ № 10502090/231012/0009203, товар № 4 по ДТ № 10502090/201112/0010276, товар № 4 по ДТ № 10502090/171212/0011345, товар № 4 по 10502090/110313/0002304, товар № 3 по ДТ № 10502090/170513/0005125, товар № 3 по ДТ № 10502090/020913/0009928, товар № 3 по ДТ № 10502090/231013/0012076, товар № 3 по ДТ № 10502090/151113/0013204, товар № 3 по ДТ № 10502090/091213/0014264, товар № 3 по ДТ № 10502090/300114/0000751, товар № 3 по ДТ № 10502090/120314/0002418.

При таможенном декларировании ставка таможенного платежа – акциза в отношении упомянутого товара не заявлена.

В графе 36 «Преференция» деклараций на товары не указаны сведения о коде в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций», в отношении акциза. В разряде элемента, соответствующего акцизу, указан прочерк.

В обоснование применения нулевой налоговой ставки к спорному товару как к спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, декларант и его таможенный представитель ссылаются на двойное назначение товара, возможность его использования в быту, что подтверждается заключением Управления Роспотребназдзора по Свердловской области от 28.06.2007, декларацией о соответствии с указанием кода ОКП 23 8640 от 10.02.2015, на случаи поставки товара в январе 2013г. не в медицинское учреждение, а в продовольственный магазин.

В статье 193 НК РФ не содержится определение понятия «продукция бытовой химии», следовательно, подлежат применению понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (ч.1 ст.11 НК РФ).

Поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом, понятие «продукция бытовой химии» должно применяться в том значении, в каком оно используется в иных отраслях законодательства.

С 01.07.1994г. постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 на территории Российской Федерации введён в действие Общероссийский классификатор продукции (далее – ОКП, Классификатор).

Классификатор предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации о продукции в таких сферах деятельности как стандартизация, статистика, экономика и другие. Классификатор представляет собой систематизированный свод кодов и наименований группировок продукции, построенных по иерархической системе классификации. Классификатор используется при решении задач каталогизации продукции, включая разработку каталогов и систематизацию в них продукции по важнейшим технико-экономическим признакам; при сертификации продукции в соответствии с группами однородной продукции, построенными на основе группировок ОКП; для статистического анализа производства, реализации и использования продукции на макроэкономическом, региональном и отраслевом уровнях; для структуризации промышленно-экономической информации по видам выпускаемой предприятиями продукции с целью проведения маркетинговых исследований и осуществления снабженческо-сбытовых операций.

Классификатор включает в себя группу 23_0000 «Материалы лакокрасочные, полупродукты, кино-, фото- и магнитные материалы бытовой химии», в которую входит подгруппа 23_8000 «Товары бытовой химии», включающая в себя «Средства моющие» (код 23_8100), «Средства для отбеливания, подсинивания и аппретирования изделий из ткани» (23_8200), «Средства для очистки и полировки» (23_8300), «Средства по уходу за автомобилями, мотоциклами и велосипедами» (23_8400), «Средства клеящие и товары фотохимические» (23_8500), «Средства против бытовых насекомых, грызунов, для дезинфекции и антисептики» (23_8600), «Средства для защиты растений садов и огородов от сельскохозяйственных вредителей и сорняков и минеральные удобрения» (23_8700), «Материалы лакокрасочные» (23_8800) и «Товары бытовой химии прочие» (23_8900).

В свою очередь, подгруппа 23_8600 включает в себя подподгруппу «Средства дезинфицирующие» (23_8640).

Классификатор включает в себя также группу 93_0000 «Медикаменты, медико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения», которая включает в себя подгруппу 93_9000 «Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения прочая».

В свою очередь, подгруппа 93_9000 включает в себя подподгруппу 93_9210 «Средства дезинфекционные».

В данном случае во всех спорных декларациях общество указывало код товара по Классификатору – 93_9210, то есть «Средства дезинфекционные» из подгруппы 93_0000 «Медикаменты, медико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения».

При этом ни декларант и его таможенный представитель, ни таможенный орган, ни арбитражный суд не относит спорный товар к медикаментам, химико-фармацевтической продукции или продукции медицинского назначения, подлежащей классификации по коду ОКП 93 9210.

Однако описание ввезенного товара, которому заявители присвоили данный код ОКП, по мнению суда апелляционной инстанции, позволяет отнести его не к товарам бытовой химии, как заявляют апелляторы, а к спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, исходя из предназначения задекларированного товара. Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание следующие обстоятельства.

Из представленных с декларацией документов следует, что на момент ввоза в Российскую Федерацию спорный товар на соответствие требованиям ГОСТ Р 51696-2000 «Товары бытовой химии. Общие технические требования» и ГОСТ Р 51697-2000 «Товары бытовой химии в аэрозольной упаковке. Общие  технические условия», ООО «Растер» не проверялся.

В декларациях о соответствии от 12.05.2011, от 28.04.2012, от 25.04.2013, от 28.04.2014 ООО «Растер» указывало, что средство дезинфицирующее «Бактерокос ментол» для обеззараживания воздуха помещений в ЛПУ и объектах коммунального хозяйства в аэрозольной упаковке, выпускаемое по спецификации изготовителя «Ижьен э Натюр», код ОК 005-93 (ОКП) 93_9210, соответствует требованиям Государственного стандарта ГОСТ 12.1.007-76 (п. 1.2, 1.3) и Нормативным показателям безопасности и эффективности дезинфекционных средств, подлежащим контролю при проведении обязательной сертификации» № 01-12/75-97 (п. 1.1, 2.1, 5.1).

Указание соответствия ГОСТ 12.1.007-76 и Нормативным показателям безопасности и эффективности следует из протокола сертификационных испытаний № 10.11.8.Р  от  06.12.2010 ИЛЦ ЦНИИ Эпидемиологии Роспотребнадзора.

В заявлениях о проведении регистрации декларации о соответствии в Системе сертификации ГОСТ Р ООО «Растер» также указывало, что декларируемая продукция соответствует указанному ГОСТ 12.1.007-76, ссылаясь при этом на протокол испытаний № 10.11.8.Р от 06.12.2010 ИЛЦ ЦНИИ Эпидемиологии Роспотребнадзора.

Указанный ООО «Растер» Государственный стандарт ГОСТ 12.1.007-76 «Система стандартов безопасности труда. Вредные вещества. Классификация и общие требования безопасности» утверждён постановлением Госстандарта СССР от 10.03.1976 № 579 и распространяется на вредные вещества, содержащиеся в сырье, продуктах, полупродуктах и отходах производства, и устанавливает общие требования безопасности при их производстве, применении и хранении.

Свидетельство о государственной регистрации от 19.04.2011 № RU.77.99.01.002.Е.010700.04.11 на средство дезинфицирующее «Бактерокос ментол» в аэрозольной упаковке содержит указание на разрешение  его реализации и использования в соответствии с Инструкцией № 4 от 03.06.2005.

Согласно Инструкции № 4 от 03.06.2005, утвержденной руководителем ООО «Растер» по поручению фирмы-производителя и согласованной руководителем ФГУН «НИИ Дезинфектологии»,  средство обладает антимикробной активностью в отношении бактерий и вируса гриппа, предназначено для обеззараживания воздуха помещений в ЛПУ (лечебно-профилактических учреждений), относящихся к III – V категориям (палаты, врачебные и процедурные кабинеты, помещения приемных покоев, боксы инфекционных больниц, детские игровые комнаты, помещения сортировки грязного белья и т.п.), а также для профилактической дезинфекции в ЛПУ и на коммунальных объектах (помещения офисов, косметических салонов, парикмахерских, бань, саун, спортивных клубов, кабинеты и приемные административных учреждений) (пункт 1.4).

В Инструкции указано, что персонал может проводить обработку воздуха в помещениях данным средством без средств защиты органов дыхания и глаз только при соблюдении нормы расхода и при времени распыления средства не более 1 минуты (п. 3.3), работы следует проводить в отсутствие людей, а после обработки помещение следует проветрить в течение 15 минут (п. 3.4), в обрабатываемых помещениях не курить (п. 3.5) и т.д.

Данная Инструкция не содержит указаний о возможности использования дезинфекционного средства «Бактерокос ментол» в быту, то есть для повседневного использования в жилых помещениях.

Аналогичная информация о назначении товара содержится, в частности, в техническом задании от 20.05.2013 на поставку дезинфицирующих средств в ГБУЗ «Станция переливания крови № 3» (г. Нижний Тагил), а также в договорах поставки товаров от 20.06.2013 с ГБУЗ «Станция переливания крови № 3» (г. Нижний Тагил), от 24.01.2013 № Р.08.24/К с АНО «Медико-санитарная часть «НикоМед» (г. Нижний Тагил), от 07.06.2013 № Р.08.265 с ГБУЗ СО «Ревдинская детская городская больница» и других.

Указание кода ОКП 93_9210 ООО «Растер», как следует из содержания заявления, было необходимо для обеспечения возможности закупок данного товара государственными и муниципальными медицинскими учреждениями.

На официальном сайте в сети Интернет http//raster.ru/about ООО «Растер» позиционирует себя специализирующимся на коммерческой санитарии с 1991 года, крупным оптовым поставщиком современных дезинфицирующих средств, прежде всего для лечебно-профилактических учреждений, предприятий коллективных пользователей и пищевой промышленности (молочной, мясной, пивоваренной), при этом о поставках товаров бытовой химии не упоминается.

Указанные обстоятельства в совокупности позволяют суду сделать вывод о правомерности и обоснованности выводов таможенного органа о невозможности применения к спорной продукции  нулевой налоговой ставки, поскольку предназначение ввезенного ООО «Растер» товара «Бактерокос ментол» является дезинфицирующее средство, в аэрозольной упаковке, с содержанием этилового спирта (30,5%).

При декларировании товару заявителями был присвоен код ТН ВЭД ТС 3307490000, с которым таможенный орган согласился в ходе камеральной проверки. Инструкция от 03.06.2005 №4, представленная ООО «Растер» при таможенном декларировании и в ходе камеральной таможенной проверки, содержала указание, что «Бактерокос ментол» представляет собой аэрозоль для обеззараживания воздуха в помещениях, в связи с чем таможенный орган принял произведенную обществом классификацию товара в товарной подсубпозиции 33007490000 ТН ВЭД ТС «Средства для ароматизации или дезодорирования воздуха помещений: прочие».   

Ссылку апеллятора на декларацию соответствия от 10.02.2015, содержащую указание на применение средства в быту, суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку данная декларация не соотносится со спорным товаром, ввезенным в иной период, в иных целях, соответствие которого было проверено уполномоченным органом на соответствие национальным стандартам на иные товары, не относящиеся к товарам бытовой химии. При декларировании соответствия заявитель в целях подтверждения продукции требованиям технического регламента самостоятельно формирует доказательственные материалы, что и было сделано заявителем, как при ввозе спорного товара для обеззараживания воздуха помещений в социально-общественных местах, так и при декларировании товара для обеззараживания воздуха в бытовых помещениях, требования к которым различны.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции отклоняет соответствующие доводы апелляторов как не соответствующие фактическим обстоятельствам и основанные на ошибочном толковании норм права.

В соответствии со ст. 193 НК РФ и приказами ФТС России от 30.12.2010 № 2750, от 02.07.2012 № 1313, от 11.02.13 № 239, от 13.12.2013 № 2359 «О взимании акцизов» для спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, налоговая ставка акциза за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, составляла: 190 руб. с 01.01.2011 по 31.12.2011, 230 руб. с 01.01.2012 по 30.06.2012, 270 руб. с 01.07.2012 по 31.12.2012, 320 руб. с 01.01.2013 по 31.12.2013, 400 руб. с 01.01.2014 по 31.12.2014.

Неправомерное применение льготной (нулевой) ставки акциза в отношении товара № 4 по ДТ № 10502090/280911/0009087, товара № 5 по ДТ № 10502090/270212/0001390, товара № 4 по ДТ № 10502090/260312/0002329, товара № 4 по ДТ № 10502090/020812/0006525, товара № 4 по ДТ № 10502090/260912/0008227, товара № 4 по ДТ № 10502090/231012/0009203, товара № 4 по ДТ № 10502090/201112/0010276, товара № 4 по ДТ № 10502090/171212/0011345, товара № 4 по 10502090/110313/0002304, товара № 3 по ДТ № 10502090/170513/0005125, товара № 3 по ДТ № 10502090/020913/0009928, товара № 3 по ДТ № 10502090/231013/0012076, товара № 3 по ДТ № 10502090/151113/0013204, товара № 3 по ДТ № 10502090/091213/0014264, товара № 3 по ДТ № 10502090/300114/0000751, товара № 32 по ДТ № 10502090/120314/0002418 привело к неполной уплате обществом «Растер» акциза в общем размере 1 677 238,92 руб.

В силу ч. 1 ст. 154, ч. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учётом акцизов, соответственно неполная уплата ООО «Растер» акциза привела к неполной уплате НДС в сумме 301 903,02 руб.

Поскольку указанные налоги подлежали уплате до выпуска товара, то на неуплаченные суммы таможней правомерно начислены пени в сумме 267 379,44 руб. и выставлены ООО «Растер» оспариваемые требования об уплате недостающих таможенных платежей.

Таким