Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу n А50-17946/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В составе Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в том числе поименовано:  имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, суд первой инстанции для уяснения этого понятия правомерно руководствовался понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст.11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст.539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне №504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе – тепловые сети).

Как видно из Перечня № 504, в нем указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих линий, и соответствующие этим наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности общества является производство и реализация электрической и тепловой энергией. Под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов).

Как следует из оспариваемых ненормативных актов Инспекции от 15.05.2014 основанием для доначисления заявителю налога на имущество организаций за 2011 и 2012 годы, по результатам камеральных проверок представленных заявителем уточенных (корректирующих) налоговых деклараций по этому налогу, с учетом полученного заключения экспертов Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 236/2014  (постановление от 26.02.2014 № 1 назначении технической экспертизы) послужили выводы налогового органа о необоснованном применении Обществом предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговой льготы в отношении 8 объектов: главный корпус водогрейной котельной, главное распредустройство 6КВ, здание турбинного отделения, здание котельного отделения, главный щит управления, помещения РУСН и ПТК (код ОКОФ 11 4521011), теплофикационные сети промплощадки (код ОКОФ 12 4527361), гибкие связи ТГ № 1 (код ОКОФ 14 3120186).

В экспертном заключении Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 236/2014, на котором основаны выводы Инспекции, отражены выводы привлеченных экспертов в отношении спорных 8 объектов как об оборудовании, обеспечивающем выработку, преобразование и передачу электро- и тепловой энергии до точки разграничения и не относящемся к линиям энергопередачи, и магистральным трубопроводам, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, согласно Перечню № 504.

В пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» отражена правовая позиция, в силу которой вопросы права и правовых последствий оценки доказательств относятся к компетенции суда.

Таким образом, содержащиеся в заключении привлеченных налоговым органом экспертом № 236/2014 выводы, носящие правовой характер, судом  первой инстанции  правомерно не учтены при рассмотрении настоящего спора.

 Вместе с тем, указанное экспертное заключение Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 236/2014, в части не касающейся правовых аспектов спора, может быть оценено в качестве письменного доказательства по настоящему делу (статья 75 АПК РФ).

Представленное в материалы заявителем заключение ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» 5.918.14.ЭЗ.01.0.0 по объектам Закамской ТЭЦ № 5, не отражающее вопросов права, также принято судами в качестве письменного доказательства по настоящему делу (статья 75 АПК РФ).

Суд первой инстанции, отказывая в предоставлении льготы по семи спорным объектам, принял во внимание, что , исходя их технических характеристик и функционального назначения,  данные объекты непосредственно не относятся к линиям энергопередачи, и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем № 504.

Обязательным условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое (территориальное) расположение указанных объектов.

Сам факт наличия у заявителя линий энергопередачи, которым Общество обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, поскольку они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня № 504.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом  приведенного понятия «линий электропередач», функционального назначения спорных объектов, апелляционный суд приходит к выводу о том, что применения налоговой льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно в отношении следующих объектов: главное распредустройство 6КВ, главный щит управления, гибкие связи ТГ № 1 (код ОКОФ 14 3120186).

Из материалов дела следует, что  главный корпус водогрейной котельной,  здание турбинного отделения, здание котельного отделения, помещения РУСН и ПТК (код ОКОФ 11 4521011) располагаются  на территории электростанции, служат для участия в выработке теплоэнергии .

Таким образом, названные объекты фактически являются зданиями электростанции, что соответствует коду ОКОФ 11 4521011, по которому они и приняты обществом к своему учету, что подтверждается инвентарными карточками по форме ОС.

В этом случае присвоенный объектам код ОКОФ соответствует их фактическому хозяйственному (экономическому) назначению.

Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 «Здания электроэнергетики».

Между тем в Перечень №504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Таким образом, вывод арбитражного суда о том, что поскольку здания электростанций отсутствуют в Перечне №504, постольку применение обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении указанных объектов незаконно, является верным, соответствующим требованиям налогового законодательства и материалам дела.

Данный вывод подтверждается практикой суда высшей инстанции (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №ВАС-4457/12).

Судом первой инстанции правомерно отказано в  применении льготы  по налогу на имущество в отношении теплофикационных сетей промплощадки, расположенных на территории Закамской  ТЭЦ№5( код ОКОФ 142911090)  (технический паспорт , л.д.226-232, том 3).

 Данные теплосети по своему производственному назначению имеют непосредственное отношение к паровым котлам, в связи с чем приняты Обществом на учет как трубопроводы сетевой воды бойлерной установки.

В соответствии с пунктом 5 ст.2 Федерального закона от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть – совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Как следует из Перечня №504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В силу пункта 3.6 «СП 124.13330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003», утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети – тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Поскольку «наружные теплосети» относятся к самому источнику тепла (зданиям Закамской ТЭЦ-5) и, таким образом, не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, основания для их льготирования также отсутствуют.

Тот факт, что «наружные теплосети» состоят из трубопроводов, упомянутых в примечании к объекту по коду 14 2911090, не является основанием для применения льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, поскольку это позволит применять льготу к любому имуществу, состоящему из трубопроводов.

 Между тем, исходя из наименования объекта по коду 14 2911090, к льготируемому относятся лишь те трубопроводы, которые являются средством монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

По иным основаниям льгота по указанным трем объектам Обществом не заявлена.

Вместе с тем, применительно к объекту - главное распредустройство 6КВ оспариваемыми ненормативными актами незаконно произведено доначисление налога на имущество организаций, начисление пеней и применение налоговой санкции за 2012 год.

Распределительное устройство (РУ) - электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (пункт 4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго РФ  от 20.06.2003 № 242). При этом открытое распределительное устройство (ОРУ) - РУ, все или основное оборудование которого расположено на открытом воздухе; закрытое распределительное устройство (ЗРУ) - РУ, оборудование которого расположено в помещении.

Обязательное наличие РУ на электростанции предусмотрено нормами технологического проектирования тепловых электрических станций ВНТП-81 «Нормы технологического проектирования тепловых электрических станций».

Анализ вышеприведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение  с линиями электропередачи.

Отнесение закрытого распределительного устройства к имуществу, являющемуся неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям электропередачи (код 114521012) предусмотрено примечанием к Перечню № 504.

Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отказа Обществу в применении налоговой льготы по п.11 ст.381 НК РФ в отношении главного щитового управления главного распределительного устройства.

В соответствии с технической  документацией главный щит управления - это центральное помещение, где сосредоточены основные средства контроля.

В помещении Главного щита управления располагаются щиты и пульты управления, щиты автоматики и телемеханики, релейных защит, теплоконтроля, сигнализации, собственных нужд, составными частями которых являются выключатели, контакторы, рубильники, реле управления