Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу n А50-17946/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-923/2015-АК

г. Пермь

02 апреля 2015 года                                                   Дело № А50-17946/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 апреля 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В.

судей  Васевой Е.Е., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Савватеевой К.В.,

при участии:

от  заявителя открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 9" (ОГРН 1045900550024, ИНН 5904119383) - правопреемник открытое акционерное общество «Волжская территориальная генерирующая компания» (ОГРН 1056315070350, ИНН 6315376946)  - Басманов Е.В., паспорт, доверенность от 01.12.2014 г., Богданов Т.А., паспорт, доверенность от 01.12.2014г.

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю (ОГРН 1045901591020, ИНН 5916007050) - Лыкова В.В., удостоверение, доверенность 16.03.2015 г.

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционные  жалобы

заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю; заявителя открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 9"

на решение Арбитражного суда Пермского края от 16 декабря 2014 года

по делу № А50-17946/2014,

принятое судьей Самаркиным В.В.,

по заявлению открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 9" (ОГРН 1045900550024, ИНН 5904119383) - правопреемник открытое акционерное общество «Волжская территориальная генерирующая компания» (ОГРН 1056315070350, ИНН 6315376946)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю (ОГРН 1045901591020, ИНН 5916007050)

о признании ненормативного акта недействительным, об обязании возвратить излишне уплаченный налог,

установил:

Открытое акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 9» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) от 15.05.2014 № 39 об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, решения Инспекции от 15.05.2014 № 518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2011-2012 годы  в сумме 2 030 111 рублей.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 16 декабря 2014 года Заявленные открытым акционерным обществом «Волжская территориальная генерирующая компания» требования удовлетворены частично, признаны недействительными вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю решение от 15.05.2014 № 39 в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в сумме 29 253 руб., решение от 15.05.2014 № 518 в части доначисления налога на имущество организаций за 2012 год в сумме 28 110 руб., начисления соответствующих сумм пеней и применения налоговых санкций. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю возложена обязанность  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить открытому акционерному обществу «Волжская территориальная генерирующая компания» в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке сумму излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2011 и 2012 годы в сумме 57 363 рубля. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В связи с реорганизацией ОАО «ТГК-9» в форме присоединения к ОАО «Волжская ТГК» судом произведено процессуальное правопреемство с заменой заявителя на его правопреемника ОАО «Волжская ТГК» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик).

Не согласившись с принятым решением, стороны обжаловали решение Арбитражного суда Пермского края от 16 декабря 2014 года в порядке апелляционного производства.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решении суда первой инстанции в части признания недействительными от 15.05.2014 № 39 в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в сумме 29 253 руб., решение от 15.05.2014 № 518 в части доначисления налога на имущество организаций за 2012 год в сумме 28 110 руб. и принять новый судебный акт. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что при принятии решения в обжалуемой части суд первой инстанции допустил неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применил нормы материального права. Настаивает на том, что имущество, используемое в процессе выработки энергии, несмотря на связь процесса ее выработки с процессом передачи, льготированию в силу положения п. 11 ст. 381 НК РФ не подлежит. 

Налогоплательщик в своей апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы налогоплательщик указывает на то, что выводы суда о необоснованном применении заявителем льготы по налогу на имущество, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении спорных объектов основных средств являются неправомерными, Общество обоснованно уменьшило при представлении уточненных (корректирующих) налоговых деклараций размер налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за спорные налоговые периоды в связи с применением налоговой льготы, поскольку по характеристике и функциональному назначению спорное имущество относится к линиям энергопередачи,  а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 26 марта 2015 до 09 час. 45 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено 26.03.2015 года  с 09 час. 45 мин. в том же составе суда и при участии представителей от заявителя  и заинтересованного лица.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя и заинтересованного лица поддержали доводы своих апелляционных жалоб и письменных отзывов на жалобы.

Ходатайство представителя заявителя о приобщении к материалам дела копий схемы электрических технологической связи электропередачи по объектам  Закамской  ТЭЦ-5 судом апелляционной инстанции удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности заявителя является оптовая торговля электрической и тепловой энергией без их передачи и распределения (код ОКВЭД 51.56.4 в соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст).

 В связи с осуществляемой деятельностью основными средствами производства общества являются электростанция, электрические и тепловые сети.

На территории Кировского района г. Перми расположено обособленное подразделение общества – Закамская  ТЭЦ-5.

По итогам проведенных налоговым органом камеральных налоговых проверок представленных заявителем уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2011 и 2012 годы, Инспекцией составлены акты налоговых проверок от 04.12.2013 № 913/1438 и № 915/1461.

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок налоговым органом  решение от 15.05.2014 № 39 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на имущество организаций за 2011 год в сумме 1 088 100 руб., и решение от 15.05.2014 № 518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отражающее доначисление заявителю налога на имущество организаций за 2012 год в сумме 1 061 252 руб., начисление пеней за неуплату в установленный срок этого налога в сумме 1 797,23 руб., применение налоговой санкции по пункту 1статьи 122 Кодекса в размере 1 594 рубля.    

Не согласившись с принятым 15.05.2014 ненормативными актами, заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решением Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 12.08.2014 № 18-18/261 оспариваемые решения Инспекции от 15.05.2014 № 39 и № 518 оставлены без изменения, а апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Полагая, что решения налогового органа от 15.05.2014 № 39 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и от 15.05.2014 № 518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует Кодексу, и нарушают права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании их недействительными.

Принимая обжалуемое сторонами дела решение, суд первой инстанции пришел к выводу  о том, что применение обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ в отношении главного распредустройства 6КВ, расположенного на территории Закамской  ТЭЦ-5,  обоснованно. Заявление льготы по иным спорным объектам, по мнению суда первой инстанции, произведено неправомерно.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционных жалоб, отзывов на апелляционные жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013, до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к объектам, поименованным в пункте 11 статьи 381 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень N 504).

В названном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 -подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX ХХХХХХХ - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143 разъяснено, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями