Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 по делу n А60-41771/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что общество выполняло работы по капитальному ремонту изоляции трубопроводов, переизоляция шлейфов скважин на объектах ООО «Газпром» в 2011г. на Пунгинском УПХГ - (заказчик ООО «Газпромцентрремонт» - конкурс № 65-ТО/ПХГ -11,лот №3), в т.ч. по переизоляции шлейфа к скважине 516 бис-994м. Инв.№130220 и по переизоляции шлейфа к скважине 533-2772м. Инв.№130220.

Для выполнения указанных работ Обществом (подрядчик) был заключен договор подряда № ГЦР-111г. 1408*10 от 21.12.10г. с ООО «Газпромцентрремонт» (заказчик), действующим от своего имени и за счет принципала ООО «Газпром ПХГ».

По переизоляции шлейфа к скважине 516 бис-994м. Инв.№130220 были составлены сле­дующие   локальные сметные расчеты: № 333-1-1- переизоляция шлейфа к скважине 516бис-994м. Инв.№130220 стоимостью 3 871 432, 11 руб.; №     333-2-1-      переизоляция       шлейфа     к     скважине     516бис-994м.

Инв.№130220,обустройство подъездных и вдоль трассовых проездов, стоимостью 2 108 702,39руб.

На основании указанных локальных сметных расчетов, утвержден объектный смет­ный расчет № 9-3-0931-2011-КР (наименование объекта: Газопровод-шлейф к ПХГ, пере­изоляция шлейфа к скважине 516бис-994м. Инв.№130220.Стоимость работ по указанной смете составила-23 856 186,95руб.

Работы по капитальному ремонту изоляции трубопроводов, переизоляции шлейфов скважин, отражены в приложении № 1 к договору и в соответствии с п. 1.2 договора вы­полняются с использованием как материально-технических ресурсов заказчика, так и под­рядчика, по перечню и стоимости, утвержденной в составе сметной документации.

Пунктом 2.3. договора определено, что срок выполнения работ считается день подписания акта приемки.

Пунктом 4 договора  предусмотрены обязательства Подрядчика, согласно которому в целях исполнения настоящего Договора Подрядчик:

4.1.Располагает необходимым техническим и иным опытом, ресурсами, действующими ли­цензиями, сертификатами, свидетельствами, и иными разрешительными документами в соответствии с законодательством РФ и требованиями ОАО «Газпром».

4.2.обеспечивает в период проведения Работ:

4.2.1 своевременное и качественное выполнение Работ в соответствии с настоящим Договором и требованиями проектной, эксплуатационно-технической, ремонтной и нормативной доку­ментации;

4.2.2 выполнение Работ квалифицированными специалистами, прошедшими обучение и имеющими удостоверяющие документы на допуск к Работе;

4.2.3 выполнение специальных требований по Работам, проводимым на объектах повышенной опасности и в санитарно-защитной зоне;

4.2.4 выполнение своим персоналом правил внутреннего трудового распорядка, установлен­ного на объекте выполнения работ, соблюдение правил и норм охраны труда, промышленной и пожарной безопасности, охраны окружающей природной среды в соответствии с дейст­вующими в ОАО «Газпром» нормативными документами, в том числе требованиями «Положения о допуске подрядных организаций ООО «Газпром центрремонт» на объекты транспор­тировки и подземного хранения газа ОАО «Газпром» для выполнения работ по техническому обслуживанию и ремонту.

4.3. по письменному согласованию с Заказчиком для выполнения части Работ, определенных Договором, может привлекать сторонние организации, указанные в конкурсной заявке согласно условиям конкурсной документации в качестве планируемых подрядных организаций. Несет ответственность перед Заказчиком за качество и сроки исполнения Работ такими организациями, за наличие у последних необходимых лицензий и разрешений, а также соблюдение ими режима конфиденциальности в ходе выполнения Работ.

В соответствии с условиями договора субподрядные договоры должны быть заключены не позднее 45 дней до начала работ.

После получения согласования Подрядчик письменно информирует заказчика о заключении договоров с субподрядчиками по мере их заключения. Информация должна содержать все данные о договоре: наименование и адрес Субподрядчика, объемы, виды и сроки выполнения Работ. В случае некачественного выполнения Работ и/или несоблюдения Субподрядчиком сроков выполнения Работ, Заказчик вправе потребовать от Подрядчика его замены.

В случае непредставления сведений согласно условиям конкурсной документации о привлекаемых сторонних организациях для производства части работ по договору, Подряд­чик не вправе привлекать к исполнению своих обязательств третьих лиц (Субподрядчиков) и выполняет работы лично (собственными силами).

Проанализировав условия договоров подряда № ГЦР-111г. 1408*10 от 21.12.10г., суд первой инстанции  пришел к верному выводу, что  возможность привлекать субподрядчи­ков установлена по письменному согласованию с Заказчиком, в случае указания их в конкурсной заявке согласно условиям конкурсной документации в качестве планируемых подрядных организаций. Работы на объектах газового хозяйства могли выполняться только квалифицированными специалистами, прошедшими обучение, и имеющими удостоверяющие документы на допуск к Работе. Договоры с Субподрядными организациями должны быть заключены не позднее 45 дней до начала работ.

Для выполнения работ на основании объектного сметного расчета № 9-3-0931-2011- КР (наименование объекта: Газопровод-шлейф к ПХГ, переизоляция шлейфа к скважине 516бис-994м. Инв.№130220) ООО «Строймехсервис» был привлечен субподрядчик ООО «Вартек-Строй».

Заявителем с ООО «Вартек-Строй» заключен договор от 01.06.2011 № 07-2011, в соответствии с которым перечень Объектов, объемы и стоимость работ, выполняемых Субподрядчиком по Договору, определяются сметами по Объектам Работ, являющимися его неотъемлемой частью.

Все    изменения     объемов    работ    Стороны    оформляют    дополнительными соглашениями к настоящему договору.

Сроки выполнения работ - начало 01.06.2011г., окончание 31.12.2011г.

Сроки выполнения работ определяются отдельно по каждому объекту. Днем исполнения Субподрядчиком обязательств по выполнению работ считается день подписания «Акта приемки в эксплуатацию законченного капитальным ремонтом объекта» (п. 2.1 – 2.3 договора).

Согласно разделу 4 договора субподрядчик: организует выполнение работ в соответствии с настоящим договором, требованиями проектно-сметной документации в соответствии со строительными нормами и правилами; гарантирует (в части выполненных работ) нормальную работу объектов проведения Работ в течение 12 месяцев, с момента подписания акта приемки работ. В гарантийный период Субподрядчик устраняет все неисправности и неполадки в работе оборудования, произошедшие по его вине, за свой счет. Гарантийный срок продлевается на время, затраченное на устранение недостатков; обеспечит необходимое количество аттестованных и квалифицированных специалистов для выполнения работ по настоящему договору; располагает необходимым техническим и иным опытом, ресурсами, действующими лицензиями и разрешениями в соответствии с законодательством РФ; обеспечит соблюдение персоналом правил и норм по технике безопасности труда, промышленной безопасности, а также пожарной безопасности на объектах выполнения работ; гарантирует, что качество и комплектность используемых при проведении Работ МТР отечественного изготовления будут соответствовать ГОСТам, ОСТам, ТУ заводов-изготовителей, принятым в РФ, зарубежного изготовления - соответствовать ТУ заводов-изготовителей, сертификатам соответствия, либо иной документацией утвержденной на территории РФ для данного вида продукции; предоставит типовой инструмент, приборы, расходные материалы, спецодежду, средства индивидуальной защиты, требующиеся для выполнения договора в полном объеме; обеспечит при производстве и сдаче работ правильное и полное ведение документации (формуляры, паспорта, дефектные ведомости, журналы производства работ), своевременно оформит исполнительную документацию и предоставит ее Генподрядчику.

Согласно договору от 01.06.2011 № 18-2011, заключенному заявителем с ООО «Полюс», Генподрядчик поручает, а Субподрядчик принимает на себя обязательства выполнить в установленный настоящим Договором Срок работы по ремонту зданий и сооружений: Газопровод-шлейф к ПХГ. Переизоляция шлейфа скв. №533-2772 м. инв.№130220 Пунгинское УПХГ ООО "Газпром ПХГ". Подготовительные работы.

Работы по Договору выполняются с использованием материально- -технических ресурсов Субподрядчика, перечень и стоимость которых письменно согласовывается с Генподрядчиком (п. 1.1 – 1.2 договора).

Перечень Объектов, объемы и стоимость работ, выполняемых Субподрядчиком по Договору, определяются сметами по Объектам Работ, являющимися его неотъемлемой частью с момента оформления Сторонами.

Все изменения объемов работ Стороны оформляют дополнительными соглашениями к настоящему договору.

Сроки выполнения работ - начало 01.06.2011г., окончание 31.12.2011г.

Сроки выполнения    работ определяются отдельно по каждому объекту. Днем исполнения Субподрядчиком обязательств по выполнению работ считается день подписания «Акта приемки в эксплуатацию законченного капитальным ремонтом объекта» (п. 2.1 – 2.3 договора).

Согласно п. 3.1 договора стоимость работ, поручаемых Субподрядчику, определяется на основании сметной документации и составляет 15 000 000,00 рублей, в том числе НДС 18% 2 288 135,59 рублей.

Однако согласно пояснениям заявителя проектно-сметная документация, предусмотренная как приложение к указанным договорам, у него отсутствует, им не составлялась и субподрядчикам не передавалась.

Для ООО «Вартек-Строй» объем работ определен письмом от 02.02.2011 № 21, что не соответствует  условиям договора.

Заявителем также не представлено доказательств того, что при заключении договоров субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчиков необходимого количества аттестованных и квалифицированных специалистов для выполнения работ по договору, необходимого технического и иного опыта, ресурсов, действующих лицензий и разрешений в соответствии с за­конодательством РФ, а также субподрядчик имеет возможность предоставить типовой инструмент, приборы, расходные материалы, спецодежду, средства индивидуальной защиты, требующиеся для выполнения договора в полном объеме.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что при оформлении договоров с субподрядными организациями, Обществом нарушены положения заключенного договора, поскольку в силу пункта 1 статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

При этом, налогоплательщик в обоснование соблюдения условий договора не представил доказательств, как согласования с заказчиком привлечения названных организаций, так и нахождение работников этих организаций на территории строительных объектов (пропуска и т.п.).

Заявителем также не представлен поименный перечень работников субподрядных организаций, привлеченных к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации.

Разрешение на производство работ на территории Пунгинского УПХГ, акты допуска на проведение работ по переизоляции, а также проведение соответствующих инструктажей с указанием фамилий и должностей работников субподрядных организаций, заявителем также не представлены.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении указанных органи­заций Инспекцией установлены обстоятельства, которые в силу положений Постанов­ления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 свидетельствуют о невозможности реально­го осуществления ими хозяйственных операций с учетом ресурсов (материальных, тру­довых и др.), экономически необходимых для выполнения данного вида работ: отсутствие квалифицированного персонала (численность организаций составляет 1 человек - директор), основных, транспортных средств и др. ресурсов; наличие признаков «проблемности» контрагентов (непредставление документов по требованию налогового органа; отсутствие по адресу государственной регистрации (ООО «Полюс»); прекращение деятельности ООО «Вартек-Строй» путем присоединения к органи­зации ООО «Проспект» (г. Иркутск), которая находится в стадии ликвидации как недейст­вующее юридическое лицо и к которой еще были присоединены 25 предприятий, имеющих признаки «проблемных» организаций.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах контрагентов свидетельст­вует о его транзитном характере и об отсутствии затрат на ведение хозяйственной деятель­ности предприятия.

Кроме того, в ходе проверки Инспекцией установлены следующие противоречия в докумен­тах: акты выполненных работ с субподрядчиками составлены намного позже, чем те же самые работы предъявлены непосредственно заказчику ООО «Газпромцентрремонт».

Так,  работы к приемке заявителем предъявлены субподрядчиком ООО «Вартек-Строй» в июне, июле, августе 2011г., т.е. после того, как фактически работы уже выполнены и приняты у заявителя Заказчиком в апреле 2011г., что свидетельствует о невозможности выполнения работ в указанный пе­риод субподрядчиком ООО «Вартек-Строй», и о недостоверности данных, отраженных в первичных документах, актах о приемке выполненных работ формы КС- 2 , актах о стои­мости работ формы КС-3,счетах - фактурах.

Согласно представленным документам обществом приняты работы от субподрядчика ООО «Полюс» значительно позднее (31.08.2011 г.), чем эти же самые работы были сданы заявителем  Заказчику ООО «Газпром центрремонт», о чем свидетельствуют справка о стоимости выполненных работ, акт о приемке вы­полненных работ от 30.06.2011.

Кроме того, проверкой установлено завышение выполненного объема работ по актам с субподрядчиками над фактическим объ­емом работ, предъявленных заказчику.

Так, из  анализа  выполненной работы в 2011г.  субподрядчиком ООО «Вартек-Строй» суд установил, что  ООО «Строймехсервис» предъявил за­казчику ООО «Газпромцентрремонт» за выполненные работы по капитальному ремонту: Газопровод-шлейф к ПХГ, переизоляция шлейфа к скважине 516бис объект Пунгинского  УПХГ сумму 23784695,96руб. с учетом НДС, согласно позициям по смете: 1-6, 9-18, 22-80. Позиции 7, 8, 19, 20, 21 не предъявлены в составе работ, в связи с их отсутствием в смете.

За выполнение этой же работы, расходы налогоплательщика составили 22 483 011,54руб. с НДС, т.е. указанная сумма предъявлена в адрес ООО «Строймехсервис» суб­подрядчиком ООО «Вартек-Строй».

Исходя из анализа документов инспекцией выявлено, что все работы, за исключением работ по позиции сметы под номером