Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 по делу n А50-13627/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Колотушкин А.А.

Налоговым органом согласно объяснениям Колотушкина А.А. установлено, что он с 2010 года нигде не работал, по предложению незнакомых лиц за денежное вознаграждение зарегистрировал на свое имя несколько организаций, в число которых входило ООО «Авантаж».

По сведениям ФИР «ЕГРН» установлено, что Колотушкин А.А. числится учредителем 6 организаций, руководителем 8 организаций, зарегистрированных в различных налоговых органах г. Москвы, сведения о получении им доходов от выполнения трудовых обязанностей отсутствуют.

При визуальном сличении подписей Колотушкина А.А., содержащихся в его письменных объяснениях и первичных документах, составленных от имени ООО «Авантаж», установлено их несоответствие.

В связи с этим на основании ст. 95 НК РФ налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза подписей, содержащихся в указанных документах.

Согласно заключению эксперта от 24.02.2014 № 08.2-52/10 подписи, выполненные от имени руководителя ООО «Авантаж» Колотушкина А.А., расположенные в договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных ООО «Авантаж» по взаимоотношениям с ООО КШФ «Инициатива», выполнены не Колотушкиным А.А., а кем-то другим с подражанием его подписи.

В отношении деятельности ООО «Авантаж» налоговым органом установлено следующее.

ООО «Авантаж» зарегистрировано 23.03.2011 по юридическому адресу:             г. Москва, ул. Шипиловская, 61, 1, офис 147.

Директором и единственным учредителем ООО «Авантаж» с момента регистрации является Колотушкин А.А.

Основным видом деятельности ООО «Авантаж» является оптовая торговля.

За 2011 год при больших оборотах по расчетному счету ООО «Авантаж» в налоговый орган представлена «нулевая» отчетность, в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2012 год ООО «Авантаж» отражены расходы, максимально приближенные к сумме доходов, из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС следует, что при объеме полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 2012 год в общей сумме 103 510 407 руб., НДС исчислен к уплате в бюджет за 2012 год в размере 58 750 руб., что составляет 0,06 % от суммы выручки от реализации, через расчетный счет организации осуществлялось движение значительных средств (денежных потоков в миллионных исчислениях), при выручке за 2011-2012 гг. в общей сумме 103 510 407 руб. ООО «Авантаж», при сравнении налоговой базы, отраженной ООО «Авантаж» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и НДС за 2012 год, с данными о денежных средствах, поступивших на расчетный счет организации, установлены значительные расхождения. Так в декларациях за указанный период доход отражен в общей сумме 103 510 407 руб., что меньше суммы выручки, поступившей на расчетный счет ООО «Авантаж» (113 702 355,73 руб. без учета НДС) на 10 191 948,73 руб.

У ООО «Авантаж» отсутствует штат сотрудников, способный поставлять товары, выполнять работы (услуги), оказываемые организацией, справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 гг. ООО «Авантаж» в налоговый орган не представлялись, в сведениях о среднесписочной численности за 2012 год, представленных в налоговый орган, указан 1 человек,

Согласно данных бухгалтерского баланса (форма №1), бухгалтерской отчетности у ООО «Авантаж» отсутствуют основные средства, в том числе арендованные; то есть отсутствует имущество, необходимое для ведения предпринимательской деятельности, отсутствие платежей через расчетные счета ООО «Авантаж» на обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию, выплату заработной платы работникам, услуги охраны, за аренду помещения, оборудования, механизмов, за телефонные переговоры и т.п.).

Согласно документам, представленных филиалом «Московский» ООО «Дагэнергобанк» фактический адрес ООО «Авантаж» (г. Москва, Институтский пер, д. 2/1, офис 416), номер контактного телефона, электронный адрес, указанные в заявлении на подключение к системе «Интернет-клиент» и заявлении на выдачу сертификата ключа (электронной цифровой подписи) принадлежат ООО «Темптекс».

Контактное лицо ООО «Авантаж» Бормачева Ю.О., получала доходы в 2012 году от ООО «Военспецодежда».

В заявлении на выдачу сертификата ключа (электронной цифровой подписи) для использования системы «Интернет-клиент» указан контактный телефон и электронный адрес ООО «Авантаж», совпадающий с телефоном ООО «Военспецодежда», ООО «Темптекс», ООО «ВИТЕКС».

В ходе анализа движения денежных средств по счетам ООО «Авантаж» установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Авантаж» от ООО КШФ «Инициатива», в дальнейшем частично возвращаются взаимозависимому лицу ООО «Военспецодежда», либо самому налогоплательщику, выводятся из оборота путем перечисления на счета фирм-однодневок ООО «Триумф-капитал», ООО «Балтик-Лидер», ООО «Чувство стиля» и ООО «Камелия».

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Авантаж» производилось преимущественно от ООО КШФ «Инициатива» и круга взаимосвязанных юридических лиц – ООО «Военспецодежда», ООО «Темптекс», ООО «Альфа Плюс», от которых поступило 81,6% от общей суммы денежных средств, зачисленных на расчетный счет ООО «Авантаж».

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО КШФ «Инициатива», ООО «Военспецодежда», ООО «Авантаж», ООО «Альфа Плюс», ООО «ВИТЕКС», ООО «Балтик-Лидер», ООО «Парадис Концерн» установлено, что частично денежные средства перечислялись друг другу со счета на счет указанных организаций, значительная часть денежных средств была выведена из оборота путем перечисления денежных средств на счета ООО «Камелия» и ООО «Чувство стиля», другие.

ООО «Триумф Капитал», ООО «Камелия», ООО «Балтик-Лидер», ООО «Парадис Концерн» и ООО «Чувство стиля», являющиеся контрагентами ООО «Авантаж» и контрагентами последующих уровней, не имеют трудовых и материальных ресурсов, объектов недвижимого имущества, земельных участков, основных и транспортных средств, контрольно-кассовая техника на налоговом учете не числится.

Налоговым органом установлена взаимозависимость ООО «Авантаж», ООО «Военспецодежда», ООО «Темптекс», ООО «Альфа Плюс», ООО «ВИТЕКС».

Так, учредитель КШФ «Инициатива» Ялфимова Е.А. получала доход в 2010-2012 гг. от ООО «Военспецодежда», руководитель ООО «Военспецодежда» Теровкина К.А. получала доходы и являлась советником директора ООО КШФ «Инициатива».

Учредитель КШФ «Инициатива» Ялфимова Е.А. получала доход в 2010-2012 гг. от ООО «Темптекс».

В ответ на требование налогового органа ООО «Темптекс» представило документы, согласно которым Ялфимова Е.А является финансовым директором ООО «Темптекс», Теровкина К.А. является заместителем генерального директора по производству.

ООО «Альфа Плюс» зарегистрирован Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю 27.09.2010 по юридическому адресу: г. Кизел, ул. Ленина, 51, который является юридическим адресом ООО КШФ «Инициатива».

В связи с изменением места нахождения ООО «Альфа Плюс» зарегистрирован по адресу: г. Казань, ул. Лобачевского, 10В.

Руководителем ООО «Альфа Плюс» до изменения места нахождения являлся Селиванов Б.В., который получал доход в ООО «Темптекс», является менеджером 1 категории.

ООО «ВИТЕКС» зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. профсоюзная, 3. Этот же адрес является юридическим адресом ООО «Военспецодежда».

Руководителем ООО «ВИТЕКС» в период с 20.11.2009 по 10.04.2013 являлся Царев Д.М., с 11.04.2013 руководителем является Селиванов Б.В, который ранее являлся руководителем ООО «Альфа Плюс». Царев Д.М. является руководителем ООО «Военспецодежда» с 07.02.2013.

В ходе проверки налоговым органом также проведен анализ контрагентов ООО «Авантаж» и представленных ими документов, в ходе которого установлено, что ООО «Авантаж» заключен договор подряда с ФКУ «ИК-18 ГУФСИН России по Пермскому краю» на пошив форменной одежды для военнослужащих.

В товарных накладных ФКУ «ИК-18 ГУФСИН России по Пермскому краю» лицом, получившим груз от имени ООО «Авантаж» указан водитель Ермаков Е.М.

На основании анализа табелей учета рабочего времени установлено, что Ермаков Е.М. является работником ООО КШФ «Инициатива».

Согласно пояснениям Ермакова Е.М. в 2011-2012 гг. он работал в ООО КШФ «Инициатива» водителем, занимался перевозкой сырья на автомобиле «Газель», а также доставкой материалов, сырья, оберточной бумаги. ООО «Авантаж», Колотушкин А.А, ему не знакомы. Подтвердил, что получал груз в ФКУ «ИК-18 ГУФСИН России по Пермскому краю» на основании доверенностей, выданных в ООО КШФ «Инициатива». Полученный от ФКУ «ИК-18 ГУФСИН России по Пермскому краю» груз доставлял в ООО КШФ «Инициатива».

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что каких-либо взаимоотношений между ФКУ «ИК-18 ГУФСИН России по Пермскому краю» и ООО КШФ «Инициатива» не имелось.

ООО «Авантаж» также заключен договор поставки с ФКУ «ИК-28 ГУФСИН России по Пермскому краю».

Первичные документы от имени ООО «Авантаж» подписаны Колотушкиным А.А.

ФКУ «ИК-28 ГУФСИН России по Пермскому краю» представило доверенности на получении товарно-материальных ценностей, выданных от имени ООО «Авантаж» на имя Ясырева А.Д., Протань П.М., Щербинина А.Ю., Денисова Ю.В.

Согласно сведениям ФИР «ЕРГН» указанные лица являются индивидуальными предпринимателями.

При этом Ясырев Д.М. в ходе допроса пояснил, что в 2012 г. ни в каких организациях не работал, к ООО «Авантаж» никакого отношения не имеет.

Какой-либо деловой переписки с ООО «Авантаж» ФКУ «ИК-28 ГУФСИН России по Пермскому краю» не представило.

Налоговым органом исследованы также договоры поставки и подряда с ФКУ «ИК-6 ГУФСИН России по Свердловской области»,  ФКУ «ИК-32 ГФСИН России по Пермскому краю», ООО «Военспецодежда», ООО «Темптекс», ООО «Альфа Плюс», ООО «Камелия», ООО «Балтик-Лидер».

Все первичные документы от имени ООО «Авантаж» подписаны Колотушкиным А.А., при этом его подпись визуально не соответствует подписи Колотушкина А.А., имеющейся в объяснениях от 22.11.2013.

При этом наименование продукции, приобретенной ООО «Авантаж» у всех указанных поставщиков не соответствует наименованию продукции, поставленной в адрес ООО КШФ «Инициатива».

Налоговым органом установлен реальный поставщик костюмов зимних полевых, приобретенных у ООО «Авантаж» по счету-фактуре от 14.05.2012 № 292 на сумму 4 689 360 руб., - ФКУ «ИК-28 ГУФСИН России по Пермскому краю», фактическая стоимость костюмов составила 4 258 018,20 руб.

Налоговым органом установлено, что производителями и поставщиками военного обмундирования (костюмов зимних полевых и костюмов летних полевых) являются исправительные колонии, расположенные на территории Пермского края и Свердловской области.

Поставщиков остальных наименований товаров (фуражки, кители, брюки, мундиры для высшего состава, жакет женский и пр.) установить не удалось.

При этом заявленные в качестве поставщиком таких товаров организации (ООО «Военспецодежда», ООО «Темптекс», ООО «Альфа Плюс», ООО «Камелия», ООО «Балтик-Лидер») не обладают трудовыми и материальными ресурсами для исполнения договорных обязательств, являются с налогоплательщиком взаимозависимыми лицами.

Кроме того, какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от заявленных поставщиков, налогоплательщиком не представлено.

Напротив, показаниями водителя ООО КШФ «Инициатива» Ермакова Е.М. подтверждается самостоятельная доставка товаров налогоплательщиком от фактического производителя товаров – исправительной колонии.

Установленные налоговым органом в ходе проведенной проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что в цепочку взаимоотношений между ООО КШФ «Инициатива» и фактическими производителями товара включено ООО «Авантаж». Фактически товар у ООО «Авантаж» не приобретался, налогоплательщиком и взаимозависимыми организациями создан формальный документооборот, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного предъявления НДС к вычету.

Указанный контрагент, а также контрагенты «второго звена» имеют признаки «анонимных структур», искусственно созданы не для осуществления предпринимательской деятельности, а для вывода денежных средств из-под налогового контроля.

Установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что представленные налогоплательщиком документы по взаимоотношениям с ООО «Авантаж» содержат неполные, недостоверные, противоречивые сведения, действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного предъявления НДС к вычету.

Указанные обстоятельства не опровергнуты налогоплательщиком, в то время как налогоплательщик, самостоятельно определяя налоговую базу по НДС, должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих применить налоговые вычеты по НДС.

Следовательно, у налогового органа имелись законные основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, не имеющих необходимого документального подтверждения, доначисления соответствующих сумм НДС, пеней и налоговых санкций.

При этом ООО КШФ «Инициатива» в опровержение позиции налогового органа не привел доводов в обоснование выбора ООО «Авантаж» в качестве контаргента имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Напротив, ООО «Авантаж», являясь номинальной структурой, таковыми ресурсами не обладало.

Вопреки доводам жалобы, доказательств проявления должной осмотрительности при заключении сделок с ООО «Авантаж» налогоплательщиком не представлено.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов. Нормы Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не предусматривают права налоговых органов на проверку достоверности сведений, указываемых в документах, представленных на регистрацию, которая носит заявительный характер.

Таким образом, само по себе наличие записи в ЕГРЮЛ о существовании организации не может свидетельствовать о проявлении должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридического лица носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Из пояснений представителя ООО КШФ «Инициатива» не следует, что при выборе ООО «Авантаж» в качестве контрагента оценивались его деловая репутация, наличие у него необходимых ресурсов и опыта, в связи с чем налогоплательщик не может быть признан осмотрительным