Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2010 по делу n А63-4977/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета - фактуры должны соответствовать требованиям к их составлению и оформлению, поскольку являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом документы должны в совокупности с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в налоговую инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В соответствии с пунктами 5 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей; отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

При рассмотрении вопросов о применении налоговых вычетов должны учитываться результаты налоговых проверок о достоверности, комплектности и непротиворечивости  представленных документов,  встречных проверок предприятий поставщиков в целях установления факта выполнения ими безусловной обязанности уплатить НДС в бюджет.

Из системного анализа норм, установленных главой 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, следует, что обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе, а налогоплательщик в свою очередь обязан доказать, что указанные обстоятельства экономически оправданы, либо представить суду доказательства их отсутствия.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктами 5, 6 постановления,  о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:          невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; осуществление расчетов с использованием одного банка.

Указанные обстоятельства в совокупности могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Общество отразило в книге покупок счета-фактуры с выделением НДС, и указало в декларациях НДС к вычету, в том числе: по поставщику ООО «Авико-Стайл» (ИНН 7701599184 КПП 770101001 г.Москва, пер.Потаповский,3 стр.3) налоговые вычеты на сумму - 9 893 289 руб. по следующим счетам -фактурам: счет - фактура № 8 от 09.01.2006 г. на сумму 149 997,59 руб., в том числе НДС - 22 880,99 руб.; счет -фактура № 10 от12.01.2006 г. на сумму 539 957,62 руб. в том числе НДС - 82366,42 руб.;счет - фактура № 21от 03.02.2006 г. на сумму 2 280 274,48 руб., в том числе НДС – 347 38,48 руб.; счет - фактура № 37 от 14.02.2006 г. на сумму 70 617,54 руб., в том числе НДС - 10 772,17 руб.; счет - фактура № 44 от 15.02.2006 г. на сумму 24 551,66 руб., в том числе НДС - 3745,17 руб.; счет - фактура № 56 от 16.02.2006 г. на сумму 43 361,59 руб., в том числе НДС- 6 614,49 руб.; счет - фактура № 67 от 24.02.2006 г. на сумму 546 129,54 руб., в том числе НДС - 83 307,90 руб.; счет - фактура № 49 от 01.03.2006 г. на сумму 142007,15 руб., в том числе НДС - 21 662,11 руб.; счет - фактура № 65 от 02.03.2006 г. на сумму 1 210 559,17 руб., в том числе НДС - 184661,57 руб.; счет - фактура № 84 от 03.03.2006 г. на сумму 555 735,63 руб., в том числе НДС - 84 773,23 руб.; счет - фактура № 99 от 04.03.2006 г. на сумму 1 548 318,05 руб., в том числе НДС -236184,11 руб.; счет -фактура № 83 от 03.04.2006 г. на сумму 224 969,29руб., в том числе НДС - 34 317,35 руб.; счет - фактура № 87 от 03.04.2006 г. на сумму 1 010 259,36 руб., в том числе НДС -154 107,36 руб.; счет - фактура № 72 от 03.04.2006 г. на сумму 1 417 800,45 руб., в том числе НДС - 216 274,65 руб.; счет - фактура № 81 от 03.04.2006 г. на сумму 1 890 498,55 руб., в том числе НДС - 288 381,13 руб.; счет - фактура № 90 от 05.04.2006 г. на сумму 7205 815,49 руб., в том числе НДС- 1 099 192,19руб.; счет - фактура № 156 от 10.04.2006 г. на сумму 3 349 565,89 руб., в том числе НДС - 510 950,74руб.; счет - фактура № 124 от 14.04.2006 г. на сумму 39 998,69 руб., в том числе НДС - 6 101,49 руб.; счет - фактура № 138 от 20.04.2006 г. на сумму 25 874,34 руб., в том числе НДС - 3946,93 руб.; счет -фактура № 152 от 25.04.2006 г. на сумму 2 478,00 руб., в том числе НДС - 378,00 руб.; счет - фактура № 166 от 03.05.2006 г. на сумму 34 821,04 руб., в том числе НДС - 5311,69 руб.; счет - фактура № 179 от 04.05.2006 г. на сумму 1 466 332,90 руб., в том числе НДС -223 677,90 руб.; счет - фактура № 170 от 05.05.2006 г. на сумму 4 342 174,92 руб., в том числе НДС - 662 365,67 руб.; счет - фактура № 188 от 12.09.2005 г. на сумму 151 319,90 руб., в том числе НДС - 23 082,70 руб. ; счет - фактура № 191 от 22.09.2005 г. на сумму 748 680,10 руб., в том числе НДС - 114 205,44 руб.; счет - фактура № 193 от 10.05.2006 г. на сумму 76 551,32 руб., в том числе НДС 11 677,32 руб.; счет - фактура № 211 от 18.05.2006 г. на сумму 56 714,58 руб., в том числе НДС - 8 651,38 руб.; счет - фактура № 218 от 19.05.2006 г. на сумму 3 979 329,15 руб., в том числе НДС - 607 015,85 руб.; счет -фактура № 191 от 22.09.2005 г. на сумму 180 000,00 руб., в том числе НДС 27 457,63 руб.; счет - фактура № 220 от 26.05.2006 г. на сумму 1 473 694,12 руб., в том числе НДС - 224 800,79 руб.; счет - фактура № 227 от 02.06.2006 г. на сумму 1 948 488,57 руб., в том числе НДС - 297 227,07 руб.; счет - фактура № 239 от 06.06.2006 г. на сумму 9 949,94 руб., в том числе НДС - 904,54 руб.; счет - фактура № 257 от 09.06.2006 г. на сумму 30097,67 руб., в том числе НДС - 4 591,17 руб.; счет - фактура № 258 от 12.06.2006 г. на сумму 269 276,00 руб., в том числе НДС - 41 076,00 руб.; счет - фактура № 270 от 29.06.2006 г. на сумму 4 346 943,00 руб., в том числе НДС - 663 093,00 руб.; счет - фактура № 362 от 01.09.2006 г. на сумму 792 395,57руб., в том числе НДС - 120 873,89 руб.; счет - фактура № 364 от 04.09.2006 г. на сумму 24 875,00руб., в том числе НДС - 3794,49 руб.; счет - фактура № 367 от 06.09.2006 г. на сумму 2 953 523,74руб., в том числе НДС - 450 537,52 руб.; счет -фактура № 365 от 06.09.2006 г. на сумму 10516 732,77 руб., в том числе НДС - 1 604 247,37руб. ; счет - фактура № 368 от 07.09.2006 г. на сумму 1 236 734,40 руб., в том числе НДС - 188 654,40 руб.; счет - фактура № 369 от 08.09.2006 г. на сумму 408 945,00 руб., в том числе НДС - 62 381,44 руб.; счет - фактура № 370 от 08.09.2006 г. на сумму 91 727,03 руб., в том числе НДС - 13 992,26 руб.; счет - фактура № 373 от 13.09.2006 г. на сумму 6 776 138,93 руб., в том числе НДС - 1033 648,31 руб.; счет - фактура № 376 от 15.09.2006 г. на сумму 1 064 658,10 руб., в том числе НДС - 96 787,10 руб.; счет - фактура № 377 от 15.09.2006 г. на сумму 31 315,31руб., в том числе НДС - 4 776,91 руб.

Итого обществом заявлено налоговых вычетов по поставщику ООО «Авико-Стайл»: январь- 22 881 руб., февраль- 534 645 руб., март - 527 281 руб., апрель -2 313 650 руб., май - 1 908 246 руб., июнь- 1 006 892 руб., сентябрь- 3 579 694 руб.

Обществом заявлены к вычетам по книге покупок по поставщику ООО «Юникс-М» (ИНН 7721528495 КПП 772101001, адрес г.Москва, ул. 4-я Новокузьминская, д12) налоговые вычеты на сумму 7 043 805,0 руб. по следующим счетам - фактурам: счет -фактура № 228 от 02.10.2006 г. на сумму 1 181 888,00 руб., в том числе НДС - 180 288,00 руб.; счет - фактура № 227 от 02.10.2006 г. на сумму 3 610 386,53руб., в том числе НДС -550 736,93 руб.; счет - фактура № 229 03.10.2006 г. на сумму 26 445,20 руб., в том числе НДС - 4 034,01 руб.; счет - фактура № 230 от 03.10.2006 г. на сумму 289 512,33 руб., в том числе НДС - 44 162,90 руб.; счет - фактура № 245 от 06.10.2006 г. на сумму 783262,29 руб., в том числе НДС - 119 480,69 руб.; счет - фактура № 247 от 09.10.2006 г. на сумму 260 424,12 руб., в том числе НДС - 23 674,92 руб. ; счет - фактура № 250 от

10.10.2006 г. на сумму 142 123,.57 руб., в том числе НДС - 21 679,87 руб.; счет -фактура 251 от 10.10.2006 г. на сумму 47 481,52 руб., в том числе НДС - 7 242,94 руб.; счет - фактура № 254 от 11.10.2006 г. на сумму 3 124 303,78 руб. ,в том числе НДС -476588,71 руб. ; счет - фактура от 11.10.2006 г. на сумму 1 255 756,00 руб., в том числе 191556,00 руб.; счет - фактура № 257 от 12.10.2006 г. на сумму 7 235,17 руб., в том числе 1 103,67 руб.; счет - фактура № 260 от 12.10.2006 г. на сумму 3 432,75 руб., в том числе НДС - 523,64 руб.; счет - фактура № 263 от 12.10.2006 г. на сумму 14 950,13 руб., в том числе НДС - 2 280,53 руб.; счет - фактура № 269 от 13.10.2006 г. на сумму 497 611,78 руб., в том числе НДС - 75 906,89 руб.; счет - фактура № 272 от 13.10.2006 г. на сумму 49103,32 руб., в том числе НДС - 7 490,35 руб.; счет - фактура № 281 от 16.10.2006 г. на сумму 2 629 624,53 руб., в том числе НДС - 401 129,18 руб.; счет - фактура № 293 от 19.10.2006 г. на сумму 3 371 177,40 руб., в том числе НДС - 514 247,40 руб.; счет -фактура № 295 от 20.10.2006 г. на сумму 1 078 472,80 руб., в том числе НДС - 164 512,80 руб.; счет - фактура № 296 от 20.10.2006 г. на сумму 3 451 207,17 руб., в том числе НДС -526 455,33 руб.; счет - фактура № 306 от 23.10.2006 г. на сумму 130,89 руб., в том числе НДС - 19,97 руб.; счет - фактура № 308 от 23.10.2006 г. на сумму 9 744,48 руб., в том числе НДС - 1 486,45 руб.; счет - фактура № 312 от 24.10.2006 г. на сумму 238 652,88 руб., в том числе НДС - 36 404,68 руб.; счет - фактура № 323 от 25.10.2006 г. на сумму 2949 674,65 руб., в том числе НДС - 449 950,37 руб.; счет - фактура № 330 от 27.10.2006 г. на сумму 1 098 281,15 руб., в том числе НДС - 167 534,42 руб.; счет - фактура № 344от 06.11.2006 г. на сумму 7 571 733,49 руб., в том числе НДС - 1 155 010,19 руб.; счет -фактура № 347 от 09.11.2006 г. на сумму 89 757,40 руб., в том числе НДС - 13 691,81 руб.; счет - фактура № 369 от 17.11.2006 г. на сумму 994 999,60 руб., в том числе НДС -151 779,60 руб.; счет - фактура № 370от 17.11.2006 г. на сумму 4 657 253,85 руб., в том числе НДС - 710 428,55 руб.; счет - фактура № 374 от 20.11.2006 г. на сумму 6 407,81 руб., в том числе НДС - 977,46 руб.; счет - фактура № 377 от 21.11.2006 г. на сумму 3141,97руб., в том числе НДС - 479,29 руб.; счет - фактура № 389 от 23.11.2006 г. на сумму 6 837 751,19 руб., в том числе НДС - 1 043 046,79 руб.

Итого обществом по книге покупок по поставщику ООО «Юникс - М» заявлено налоговых вычетов: октябрь - 3 968 391,0 руб., ноябрь - 3 075 414,0 руб.

Обществом заявлено налоговых вычетов по поставщику ООО «Юг ТМЗ Экспорт» (ИНН 0901040930 КПП 090101001, адрес 369000, КЧР, г.Черкесск, пр-кт Ленина,34) на сумму 457 627,12 руб. по счету- фактуре № 4 от 10.04.2006 г.

Обществом заявлен налоговый вычет по предприятию ООО «Тандем» (ИНН 2631001810 г. Невинномысск) по счету- фактуре от 30.03.2006 г. №958 на сумму 443378,65 руб., в т.ч. НДС - 67 634,03руб.

В нарушение положений статьи 169 НК РФ общество по требованию налоговой инспекции счета-фактуры