Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2010 по делу n А63-13818/2008. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным в части

по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 84 Кодекса установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации - десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций - 1 знак (C).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе, путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, также обязательно указывается идентификационный номер налогоплательщика.

Вышеизложенное свидетельствует о тождестве данных - как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и конкретный налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено, изменение идентификационного номера налогоплательщика при переходе налогоплательщика на учет в иной налоговый орган, нежели присвоивший ИНН, не производится, а само существование юридического лица в отсутствие присвоенного ему в установленном порядке идентификационного номера налогоплательщика, является невозможным.

В силу положений ст. 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

На этом основании суд приходит к выводу, что сделки с данными поставщиками не заключались, расходы по ним не подтверждены.

Данная позиция отражена в судебной практике: Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2009 N Ф09-6192/09-С3 по делу N А47-6811/2008-АК-22 (определением ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-16742/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-6490/2009-46/7, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-6490/2009-46/7, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.02.2008 N Ф08-309/08-101А.

Довод предпринимателя о том, что она не знала и не могла знать о нарушениях, допущенных контрагентами, отклоняется. В соответствии со статьей 10, 401 Гражданского кодекса Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности обязаны проявлять разумность и добросовестность во взаимоотношениях с контрагентами. У предпринимателя имелась возможность запросить у контрагентов выписку из ЕГРЮЛ и свидетельство о постановке на налоговый учет с указанием ИНН и избежать незаконных операций с недобросовестными лицами.

Начисление НДС - 1 292 270 рублей, соответственно пени, штрафа – 227 637 рублей является неправомерным по следующим обстоятельствам.

Приобретение товаров у других организаций подтверждено документально: счетами-фактурами, накладными, расчетными документами, находящимися в материалах дела; приобретенный для перепродажи товар оприходован, отражен в регистрах бухгалтерского учета. Суд признает документы, находящиеся в материалах дела, достоверными и дающими право на налоговый вычет, а начисления НДС и штрафа неправомерным по операциям со следующими организациями:

ООО «Торговая компания БИК ТК»  (том 15 л.д.93-105) сумма без НДС  - 11923 рублей, НДС - 2 146,14 рублей, штраф не начислялся.

ООО «Промавтоматика» (том 15 л.д.106-143) сумма без НДС - 93 602,01 рублей, НДС  - 14 848,36 рублей, начислен НДС  - 14 848,36 рублей, штраф не начислялся.

ООО «Вектор» (том 21 л.д.1-15) сумма без НДС  - 12 876,61 рублей, НДС  - 2317,39 рублей, начислен НДС  - 2317,79 рублей, штраф  - 463 рублей.

ООО «Натюр» (том 20 л.д.6-31) сумма без НДС  - 36 067,46 рублей, НДС - 5501,67 рублей, начислен НДС  - 5501,67 рублей, штраф - 879,17 рублей.

ООО «Евросвет» (том 18 л.д.24-85) сумма без НДС  - 398 304,9 рублей, НДС  - 71 694,8 рублей, начислен НДС - 71 694,8 рублей, штраф  - 14338,96 рублей.

ООО «ТВ-Спектр» (том 21 л.д.26-81) сумма без НДС  - 601425,35 рублей, НДС   - 108 256,56 рублей,  начислен НДС  - 108 256,56 рублей,  штраф -  21651,31 рублей.

ООО «Юг-Бриз» (том 12 л.д.74-115) сумма без НДС  - 174 789,79 рублей, НДС  - 31462,16 рублей, начислен НДС - 31462,16 рублей, штраф -  4486,01 рублей.

ООО «Белис» (том 17 л.д.1-23) сумма без НДС - 23055,42 рублей,  НДС - 4149,97 рублей, начислен НДС  - 4149,97 рублей, штраф не начислялся.

ООО «Полимер» (том 21 л.д.6-25) сумма без НДС - 356 661,96 рублей, НДС  - 64199,15 рублей, начислен НДС - 64199,15 рублей,  штраф  - 12839,86 рублей.

ООО «Кавказцемент» (том 15 л.д.74-84) сумма без НДС - 341 147,32 рублей, НДС   - 61421,1 рублей,  начислен НДС  - 61421,1 рублей, штраф - 12 284,22 рублей.

ООО «Беринг» (том 18 л.д.24-85) сумма без НДС  - 304 130,22 рублей, НДС - 54 743,44 рублей,  начислен НДС - 54 743,44 рублей,  штраф  - 10948,69 рублей.

ООО «Электротех» (том 11 л.д.1-63) сумма без НДС  - 398 896,67 рублей, НДС  - 69 471,39 рублей,  начислен НДС - 69 471,39 рублей,  штраф - 55234,42 рублей.

ООО «Торговая компания «БИК ТК» (том 15 л.д.93-105) сумма без НДС - 11923,01 рублей,  НДС  - 2146,15 рублей, начислен НДС  - 2146,15 рублей, штраф не начислялся.

ООО «Вилат» (том 17 л.д.23-154) сумма без НДС  - 430 976,96 рублей, НДС  - 77 575,78 рублей, начислен НДС - 77 575,78 рублей,  штраф  - 15515,16 рублей.

ООО «Каскад» (том 12 л.д.74-115) сумма без НДС - 1 180 064,37 рублей, НДС    - 212411,32 рублей,  начислен НДС -  212411,32 рублей, штраф - 33 600,75 рублей.

ООО «Таурас-М» (том 15 л.д.70-73) сумма без НДС  - 163 953,3 рублей, НДС   - 29 511,59 рублей, начислен НДС - 29 511,59 рублей,  штраф - 5902,32 рублей.

ООО «Хозторг» (том 16 л.д.1-37) сумма без НДС - 109 928,89 рублей, НДС  - 19787,19 рублей, начислен НДС  - 19787,19 рублей,  штраф - 2845,76 рублей.

ООО «Фирма Норд» (том 18 л.д.1-128) сумма без НДС - 565 283,53 рублей, НДС  - 101 754,06 руб., начислен НДС  - 101 754,06 рублей,  штраф - 20 740,81 руб.

ООО «Автэкс» (том 18 л.д.123-157), сумма без НДС  - 93511,86 рублей,  НДС  - 16832,13 рублей, начислен НДС - 16832,13  рублей,   штраф - 3366,43 рублей. Встречной проверкой установлено, что юридическое лицо является действующим, взаимоотношения подтверждены.

По ООО «Кавказкабель ТМ» (том 14 л.д.1-171, том 15 л.д.1-52) сумма без НДС 1 812 374,83 рублей, НДС  - 326 040,74 рублей, начислен НДС  - 326 040,74 рублей, штраф  - 55 201,11 рублей. Проверкой подтверждено, что организация является действующей, взаимоотношения не подтверждены.

По ООО «Торговая компания БИК ТК» из запросов и ответа инспекции следует, что проверялись сведения по другой организации – ООО «БИК ТВ» (том 5 л.д.54).

Довод налоговой инспекции о том, что организации, не состоящие на налоговом учете, являются несуществующими, а потому предприниматель не имеет права на принятие НДС к вычету и включение расходов по оплате при исчислении НДФЛ и ЕСН, отклоняется. Встречными проверками подтверждено, что не состоят на налоговом учете по месту присвоения ИНН следующие организации: ООО «Промавтоматика» (том 26 л.д. 58), ООО «Вектор» (том 5 л.д.60), ООО «Натюр» (том 6 л.д.25),ООО «Евросвет» (том 6 л.д.7),ООО «ТВ-Спектр» (том 6 л.д.39),ООО «Юг-Бриз», ООО «Белис» (том 5 л.д.47-48), ООО «Полимер» (том 5 л.д.125),ООО «Кавказцемент» (том 5 л.д.72),ООО «Беринг» (том 5 л.д.7),ООО «Электротех» (том 5 л.д.78), ООО «Вилат» (том 5 л.д.1), ООО «Каскад» (том 5 л.д.13),ООО «Таурас-М» (том 5 л.д.60),ООО «Хозторг», ООО «Фирма Норд».

Факт отсутствия этих лиц на налоговом учете в одной инспекции не означает, что они не состоят на налоговом учете в других налоговых инспекциях. Такие организации доступны для целей налогового контроля. Оснований для не принятия расходов по оплате товаров, начисления НДС по операциям с этими организациями и штрафа за неуплату, не имеется.

Довод налоговой инспекции о том, что согласно данным информационного ресурса на сайте ФНС России, эти организации не зарегистрированы в качестве юридических лиц, отклоняется апелляционным судом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Поскольку эти документы предъявлены налогоплательщику вне рамок налогового контроля, то суд не принимает их в качестве доказательств.

Довод налоговой инспекции о том, что имеются недостатки счетов-фактур, поскольку в них указан неправильный ИНН, отклоняются, поскольку проверкой в отношении данных организаций это обстоятельство достоверно не подтверждено.

Кроме того, в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в новой редакции)  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.  Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Указанные налоговой инспекцией замечания не препятствовали идентификации налогоплательщика, поэтому не являются основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Довод налогоплательщика о  том, что налоговой инспекцией необоснованно определялась налоговая база по НДС по методу «оплаты», отклоняется.  В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что налогоплательщиком не выбран способ определения налоговой базы, поэтому в соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ был применен способ определения налоговой базы как день отгрузки.

Довод налогоплательщика о том, что налоговой инспекцией необоснованно не принята оплата денежными средствами, отклоняется, так как критерием для принятия расходов являлся не способ оплаты (наличный, безналичный), а подтверждение совершенных операций. Не приняты расходы по операциям с несуществующими юридическими