Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2010 по делу n А63-20518/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налог на доходы физических лиц в сумме 18 392 282,25 руб., который не перечислило в бюджет. За неперечисление удержанного налога обществу начислены пени в сумме 4 725 561,66 руб. 

 17.01.2008 налоговая инспекция на основании решения выездной налоговой проверки № 273 выставила обществу требование № 100, согласно которому заявителю      предлагалось в срок до 27.01.2008 погасить задолженность по налоговым обязательствам, в том числе и по НДФЛ, возникшую в результате проведенной проверки (т. 1 л.д. 94-95).

В связи с неисполнением требования №100 в добровольном порядке в установленный  срок  Межрайонная   ИФНС России   № 8   по Ставропольскому краю в рамках статьи 46 НК РФ 29.01.2008 приняла решение №424 о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов за счет   денежных средств налогоплательщика (налогового   агента).      Взыскание налоговых обязательств по решению №424   произведено   налоговым   органом путем направления в банк, в котором открыт счет заявителя, инкассового поручения №695 от 29.01.2008 (т. 3 л.д. 28-29).

 29.02.2008 ОАО «Ставропольпромэнергоремонт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования налоговой инспекции от 17.01.2008 № 100, выставленного на основании решения выездной налоговой проверки от 21.12.2007 № 273, и решения от 29.01.2008 № 424 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента). Определением суда от 17.03.2008 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 29.01.2008 №424 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика. На основании принятого определения 17.03.2008 судом выдан исполнительный лист № 302440 (Т. 3 л.д. 7-18).

Налоговая инспекция исполнила определение суда и приостановила взыскание, что подтверждено карточкой лицевого счета налогоплательщика (т. 2 л.д. 100).

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 27.01.2009 по делу А63-1610/2008-С4-32 в удовлетворении уточненных требований заявителя (о признании недействительным требования № 100 от 17.01.2008 в части уплаты налога на доходы физических лиц и прочих начислений на общую сумму 26 984 191,76   руб.) обществу  отказано. Обеспечительные меры, принятые определением от 17.03.2008, отменены   (т.   3 л.д. 22-27). Данный судебный акт вступил в законную силу 28.02.2009.

В связи с отменой обеспечительных мер и вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Ставропольского края от 27.01.2009 по делу А63-1610/2008-С4-32, бесспорное взыскание по решению от 29.01.2008 № 424 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента) недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 18 392 282, 25 руб. было возобновлено, что подтверждается инкассовым поручением № 5451 (т. 3 л.д. 29). Также было произведено начисление пени на указанную недоимку за период, когда взыскание было приостановлено. Данный факт подтвержден требованием налогового органа № 670 от 07.04.2009 и расчетами пени к нему (т. 3 л.д. 41-42, 58-59). Указанным требованием обществу предлагалось в срок до 27.04.2009 оплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 044 939,11 руб., в том числе 2 173 900, 23 руб. пени, начисленные на временно не взыскиваемую по определению суда недоимку в сумме 18 392 282,25 руб. за период с 17.03.2008 по 27.01.2009 (т. 3 л.д. 58).

Решением   налоговой инспекции от 30.01.2009 №4 установлено, что общество как налоговый агент за проверяемый период исчислило из заработной платы работников налог на доходы физических лиц в сумме 9 442 600 руб., и удержало его, удержанную сумму в бюджет не перечислило. За неперечисление удержанного налога обществу начислены пени в сумме 1 912 828,5 руб. (т. 2 л.д.40-67).  

Налоговой инспекцией по состоянию на 16.02.2009 было выставлено требование № 708, которым обществу предлагалось в срок до 26.02.2009 погасить задолженность, образовавшуюся на основании решения № 4 от 30.01.2009, в том числе НДФЛ в сумме 9 442 600 руб., пени по НДФЛ в сумме 1 912 828,5 руб. (т.2 л.д.133-134).

В связи с неисполнением требования №708 в добровольном порядке в установленный срок Межрайонная ИФНС России №8 по Ставропольскому краю в рамках статьи 46 НК РФ 12.03.2009 приняла решение № 1446 о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента). Взыскание налоговых обязательств по решению № 1446 произведено налоговым органом путем направления в банк, в котором открыт счет заявителя, инкассового поручения № 2505 от 12.03.2009 (т. 2 л.д.135-136).

 Всего по результатам выездных налоговых проверок общество обязано перечислить в бюджет налог на доходы физических   лиц  в сумме 35 450 182,03 руб., в  том числе, по решению № 48-13/36 от 04.05.2006 - 7 615 299,78 руб., по решению  №  273   от 21.12.2007 - 18 392 282,25 руб., по решению   № 4 от 30.01.2009 - 9 442 600,00 руб.

Налоговой инспекцией своевременно были приняты меры по взысканию с заявителя доначисленных сумм налога на доходы физических лиц. Пресекательные сроки взыскания с общества налога на доходы физических лиц   в указанных суммах инспекцией соблюдены.

В период с 04.05.2006 по 24.07.2009 ОАО «Ставропольпромэнергоремонт», г. Невинномысск в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц, доначисленных решением выездной налоговой проверки № 48-13/36 от 04.05.2006, оплачивает НДФЛ на общую сумму 3 719 409,21 руб. По состоянию на 24.07.2009 НДФЛ по указанному решению не оплачен в сумме 3 895 890,57 руб. Данный факт подтвержден платежными поручениями: от 04.05.2006 №783, от 05.05.2006 №777, от 05.05.2006 № 785, от 19.08.2008 № 585, от 20.08.2008 № 597, от 21.08.2008 № 602, от 28.08.2008 № 592, от 28.08.2008 № 604,  от  04.09.2008 №  606, от 26.12.2008 № 262, от 06.02.2009 № 29, от 11.02.2009 № 81, от 24.02.2009 № 3, от 19.03.2009 № 17, от 26.03.2009 №47, от 09.04.2009 №60, от 24.07.2009 №5 (т 3 л.д. 30-37), а также карточкой лицевого счета налогоплательщика.

Таким образом, по состоянию на 24.07.2009 недоимка по налогу на доходы физических лиц по результатам трех выездных налоговых проверок составила 31 730 772,82 руб. (35 450 182,03 руб. (доначислено) - 3 719 409,21 руб. (оплачено). Данная сумма и явилась  пенеобразующей для исчисления пени за период с 12.08.2009 по 20.08.2009.

21.08.2009 общество платежным поручением №15 погасило задолженность по НДФЛ в сумме 25563,29 руб., в связи с чем, пенеобразующая сумма с 21.08.2009 снизилась до 31 705 209,53 руб. Начисление пени в период с 21.08.2009 по 29.09.2009   производилось  на  недоимку в   сумме   31 705 209,53   руб.  

30.09.2009 платежным поручением №  27  налоговый  агент перечислил в счет  погашения задолженности по  НДФЛ  денежные средства в сумме 24 467  руб., в связи с    чем, пенеобразующая сумма с 30.09.2009 снизилась до 31 680 742,53 руб. Начисление   пени в период с 30.09.2009 по 18.10.2009 (дата окончания срока начисления пени,   вошедшей в спорное требование) произведено налоговым органом на недоимку по   НДФЛ в сумме 31 680 742,53 руб. Указанные судом обстоятельства подтверждены платежными поручениями и расчетом пени (т. 2 л.д. 68-71).

Из представленного в материалы дела расчета судом установлено, что сумма пени, начисленная на недоимку по НДФЛ за период с 12.08.2009 по 18.10.2009, составила 753 454,63 руб. При этом сумма пени в оспариваемом требовании – 752 925,77 руб. (т. 1 л.д. 12). Расхождения в сумме 528,43 руб. в сторону уменьшения в требовании № 2757 от 22.10.2009 по сравнению с представленным к нему расчетом пени объясняются изменениями в сторону уменьшения ставки рефинансирования и состоявшимися программными перерасчетами.  Сумма пени, начисленной на имеющуюся недоимку по НДФЛ за период с 12.08.2009 по 18.10.2009 должна составлять 753 454,63 руб., что следует из представленного в материалы дела расчета. Но в связи с тем, что в предыдущее требование (№ 1452 от 19.08.2009) включена сумма пени на 528,43 руб. больше, чем следовало исчислить, и меры бесспорного взыскания по требованию № 1452 от 19.08.2009 налоговым органом осуществлены, то в требование № 2757 от 22.10.2009 включена сумма пени на 528,43 руб. меньше начисленной. Изложенные обстоятельства подтверждаются требованием от 19.08.2009 № 1452, решением от 16.09.2009 № 3754, инкассовым поручением от 16.09.2009 № 9186, расчетом пени (т. 2 л.д. 105-108), требованием от 22.10.2009 № 2757 (т. 1 л.д. 12), расчетом пени (т. 2 л.д. 68-71, 94), программным расчетом   уменьшения пени (т 2 л.д. 95).

В оспариваемом требовании от 22.10.2009 в качестве пенеобразующей суммы   указана недоимка в  сумме 18 392 282,25 руб.  Вместе с тем, судом установлено, что фактически на дату выставления  требования пененобразующая недоимка составляла 31 680 742,53  руб., на дату начала расчета пени (12.08.2009)– 31 730 772,82   руб. Данные расхождения объясняются тем, что в требование № 2757 от 22.10.2009 в качестве пенеобразующей суммы указана только недоимка, бесспорное взыскание  которой было возобновлено после подачи в Арбитражный суд Ставропольского края заявления о признании ОАО «Ставропопромэнергоремонт» несостоятельным (банкротом). Так, 10.02.2009 в Арбитражный суд Ставропольского края было направлено заявление о признании  общества несостоятельным  (банкротом).  Задолженность по  НДФЛ в сумме 18 392 282,25 руб. возобновлена  ко  взысканию после  вступления  в силу решения  суда   от 27.01.2009 по делу № А63-1610/2008-С4-32. Такой  порядок формирования требования об уплате пени определен технологическим процессом информационной базы,  используемой налоговым органом (т. 3 л.д. 6).

Учитывая, что недоимка по налогу на доходы физических лиц не погашена, суд пришел к верному выводу о наличии у инспекции оснований для начисления пеней и направления обществу требования об их уплате. Правильность и порядок расчетов пенеобразующих сумм подтверждается материалами дела и обществом не оспаривается, как и не оспаривается им сумма пени, указанная в требовании и ее расчет.

Представленный в материалы дела расчет пени судом проверен, нарушений не установлено.

Согласно статье 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями. Пенями признается   денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными Кодексом сроки. Пени за несвоевременную уплату налога начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей, по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты. Пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.

Налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой,  так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.

Во исполнение вышеуказанных норм Межрайонной ИФНС №8 по Ставропольскому краю в адрес ОАО «Ставропольпромэнергоремонт» 07.04.2009 выставлено требование №665 об уплате пени по НДФЛ в сумме 22 999,37 руб. (т. 3 л.д. 38). Из представленного в  материалы дела расчета пени к данному требованию (т. 3 л.д. 60) следует, что пеня в вышеуказанной сумме начислена за период с 23.01.2009 по 01.02.2009 на недоимку по НДФЛ  в сумме 5 307 545,58 руб., доначисленную решением инспекции от 04.05.2006 и неоплаченную обществом. В пенеобразующую сумму недоимка по НДФЛ в размере 18 392 282, 25 руб. не включена, в связи с приостановлением взыскания данной суммы и начисления на нее пени определением суда.

В  связи  с  неисполнением  обществом требования  №  665  от  07.04.2009  в  срок  до 27.04.2009 налоговым органом 28.04.2009 принято решение № 1927 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика или   налогового агента. 18.06.2009 во исполнение решения № 1927 инспекцией в банк направлено инкассовое поручение № 5428 на взыскание 22 999,37 руб. пени по НДФЛ (т. 3 л.д. 38-40).

Нарушения процедуры бесспорного взыскания пени в сумме 22 999,37 руб., в том числе и сроков ее проведения судом не установлено.

07.04.2009 обществу выставлено требование № 670, которым предложено в срок до 27.04.2009 в добровольном порядке погасить задолженность по пене в сумме 3 044 939, 11 руб. (т. 3 л.д. 41). Из представленных в материалы дела расчетов пени к данному требованию (т. 3 л.д. 58-59) следует, что пеня в сумме 2 173 900,23 руб. начислена налоговым органом на недоимку по НДФЛ в сумме 18 392 282,25 руб. Указанная сумма пени начислена за период, в течение которого взыскание 18 392 282,25 руб. было приостановлено, т.е. с 17.03.2008 по 27.01.2009. В общую сумму пени по требованию № 670 включена пеня в сумме 871 434,78 руб., начисленная за период с 28.01.2009 по 31.03.2009 (т. 3 л.д. 59). Из расчета пени следует, что в период с 28.01.2009 по 30.01.2009    пененобразующую сумму составляла недоимка по НДФЛ, доначисленная решениями выездной налоговой проверки от 04.05.2006 № 48-13/36, от 21.12.2007 № 273 с учетом   частично   произведенной   обществом   оплаты.   В  период   с  31.01.2009 по 31.03.2009 пенеобразующую сумму составляла недоимка, доначисленная по результатам трех выездных налоговых проверок (решения от 04.05.2006 № 48-13/36, от 21.12.2007 № 273, от 30.01.2009 №4) с учетом частичной оплаты.

В связи с неисполнением обществом требования № 670 от 07.04.2009 в срок до 27.04.2009 налоговым органом 28.04.2009 принято решение № 1932 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента. 18.06.2009 во исполнение решения № 1932 инспекцией в  банк  направлено инкассовое поручение № 5427 на взыскание 3 044 939,11 руб. пени по НДФЛ (т. 3 л.д.41-44).

Нарушений процедуры бесспорного взыскания пени в сумме 3 044 939,11 руб., в том числе и сроков ее проведения, судом не установлено.

В период с 01.04.2009 по 08.04.2009 пеня, начисленная на недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 31 836 004, 36 руб., взыскивалась заинтересованным лицом на основании требования от 17.04.2009 № 802, решения от 19.05.2009 № 2246 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента), инкассового поручения от 18.06.2009 № 5420 (т. 3 л.д. 45-47, 61).

19.08.2009 Межрайонная ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю ОАО «Ставропольпромэнергоремонт» выставило требование № 1452, согласно которому предложило обществу уплатить в срок до 06.09.2009 пени в сумме 1 091 843,99 руб. начисленные за период с 14.05.2009 по 11.08.2009. При этом пенеобразующая сумма в период с 14.05.2009 по 23.07.2009 составляла 31 780 521,31 руб., в период с 24.07.2009 по 11.08.2009 – 31 730 772,82 руб. Наличие недоимки по НДФЛ в указанных суммах подтверждено материалами дела и не опровергнуто заявителем.

Сумма пени по требованию от 19.08.2009 в установленные сроки оплачена не была, что явилось основанием для принятия 16.09.2009 заинтересованным