Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n А63-556/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования") Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В указанной редакции статья 34.2 Кодекса действует с 1 января 2007 года, а полномочия Минфина России по предоставлению письменных разъяснений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены Кодексом со 2 августа 2004 года.

Дополнительно подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция Министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.

Как следует из содержания писем Министерства финансов Российской Федерации от № 03-11-05/240 от 26.10.2006 года и № 03-11-04/3/86 от 26.03.2007 года, на которые ссылается налоговая инспекция, в них содержится позиция относительно предположений отнесения услуг по установке домофонов к «Услугам по установке охранной сигнализации. Услуги по охране жилищ». Указанные письма адресованы как ответ на вопрос, заданный конкретным налогоплательщиком, обязательные для неопределенного круга лиц правила поведения данные письма не устанавливают.

В связи с этим названные письма не отвечают перечисленным критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

Следовательно, содержащиеся в оспариваемых письмах Министерства финансов Российской Федерации положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов).

Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

Письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. При этом выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод общества о том, что оказываемые им услуги необходимости отнести к бытовым услугам населению по тому критерию, что комплекс услуг, являющихся составляющими услуге по установке домофона, относятся к бытовым, в связи с чем, услуга по установке домофона в комплексе оказанных услуг также является бытовой услугой, так как работы по реконструкции дверного проема, установка металлических дверей, услуга по установке электромагнитного замка, ремонт и замена дверей, монтаж доводчиков на дверях подъездов, установка абонентского (внутреннего) блоков квартирах жильцов являются сопутствующими услугами по установке домофона, неразрывно связаны с основным видом услуг, не могут рассматриваться в отрыве от всего комплекса произведенных работ.

Вместе с тем, в соответствии с пунктами 6, 7 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),  когда и  в  каком порядке он  должен  платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Поскольку работы по установке домофонов и их обслуживанию не поименованы в Общероссийском классификаторе ОК 002-93, на основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 Положения о применении общероссийских классификаторов, налогоплательщик имел право самостоятельно определить, к какой группе услуг населению данные работы относятся.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налоговой инспекции о необходимости отнесения услуг по установке и обслуживанию домофонов на код ОКУН 808000 «Услуги по установке охранной сигнализации. Услуги по охране жилищ» как не основанный на нормах действующего законодательства и не подтвержденный доказательствами.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные настоящей статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговая инспекция на основании выписок банков с лицевых счетов общества и руководствуясь статьей 166 и 164 Налогового кодекса Российской Федерации доначислила обществу налог на добавленную стоимость, исходя из отраженного дохода, не применив налоговые вычеты, указав обществу на необходимость заявления налогового вычета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Довод налоговой инспекции не основан на нормах налогового законодательства.

Порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает обязанность налоговой инспекции при проверки налоговой базы общества по налогу на добавленную стоимости и наличии всех надлежащим образом оформленных документов уменьшить налогооблагаемую базу на сумму налоговых вычетов.

В данной ситуации начисление налога произведено самой налоговой инспекцией, в связи с чем и уменьшение налоговой базы должно было быть произведено в ходе осуществления налогового контроля.

Анализа первичных документов (счетов-фактур, документов, свидетельствующих об оприходовании услуг в бухгалтерском учете) налоговая инспекция в актах, вынесенных по результатам проверки, не отразила.

Исчисление налога на добавленную стоимость должно быть произведено и подтверждено первичными учетными бухгалтерскими документами, выписки банков о поступлении на расчетный счет общества денежных средств без подтверждения налогооблагаемого дохода первичными документами не может служить надлежащим доказательством правильного расчета доначисленных сумм налогов.

При таких, обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод, что отказ налоговой инспекции в уменьшении налогооблагаемой базы общества при доначислении налога на прибыль на экономически оправданные расходы является необоснованным.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются:

1)   дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2)   полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3)   фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4)   дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5)   дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6)  перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7)  период, за который проведена проверка;

8)  наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9)  даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11)    сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12)    документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13)    выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 и 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,  решение  о  привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии с пунктом 30 Пленума от 28.02.2001 года № 5 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах применения части первой налогового кодекса Российской Федерации» при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, то есть суть и признаки налогового правонарушения, вменяемо го налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью главы 16 Кодекса.

Довод налоговой инспекции о том, что решение по результатам выездной налоговой проверки является лишь неотъемлемой частью акта и результативным актом выездной налоговой проверки, противоречит пункту 4 статьи 101.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указание в дополнительном отзыве на заявленные требования на тот факт, что установочная часть решения содержит все необходимые реквизиты, не может явиться основанием для признания судом отсутствия нарушений пункта 8 статьи 101.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку мотивировочная часть оспариваемого решения не содержит необходимой информации, которую требуется в соответствии с формой решения, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России от 31.05.2007 года № мм-3-06/338@.

Налоговая инспекция в нарушение требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не указала обстоятельства налогового правонарушения, как они установлены налоговой проверкой, отсутствуют ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие нарушения обществом статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи является основанием для отмены решения налогового органа при нарушении существенных условий процедуры привлечении к налоговой ответственности, таких как не обеспечение лицу, привлекаемому к налоговой ответственности права участвовать в процессе и давать пояснения.

Другие нарушения и несоблюдения налоговой инспекцией статьи 101 могут повлечь признание решения налоговой инспекции недействительным, только если они могли повлечь вынесение