Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2007 по делу n А20-5297/2003. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№№18, 19, от 21.05.2005 №№20, 21, 21а, от 24.05.2005 №№22, 23. В результате налоговая база по налогу на добавленную стоимость занижена за май 2005 года на 7593220 руб., с указанных операций налог на добавленную стоимость по ставке 18% подлежит уплате в сумме 1366780 руб.

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридического лица. Обязательность постановки юридического лица на учет в качестве налогоплательщика для целей, связанных с уплатой и возмещением налога на добавленную стоимость, предусмотрена в статье 144 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров плательщик налога на добавленную стоимость  обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога. При этом согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость обязан составлять счета-фактуры.

Переплаты по налогу на добавленную стоимость не установлено, недоимка составляет 5542257,55 руб. Расчет пени произведен налоговым органом обоснованно, за исключением пени на доначисленный налог на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года.

При наличии вышеуказанных обстоятельств доначисление обществу налога на добавленную стоимость в общей сумме 3864325 руб. и пеня за их несвоевременную уплату в сумме 821804 руб. является обоснованной.

  Из представленных материалов налоговой проверки следует, что общество при выдаче заработной платы работникам удержало, но не перечислило в бюджет подоходный налог (налог на доходы физических лиц) за весь проверенный период в сумме 631990 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ проверкой начислена пеня за несвоевременное перечисление в размере 115261 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрены обязанности налогового агента, в том числе правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием     для     направления     налоговым     органом,     органом     государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налоговым законодательством установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков либо по их поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 названной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Из приведенных норм следует, что налоговый агент, удержавший подоходный налог (налог на доходы физических лиц) из доходов налогоплательщиков, обязан перечислить (уплатить) в бюджет удержанные суммы в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах для налоговых агентов, а при нарушении этих сроков - уплатить пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что общество удержало из доходов работников подоходный налог (налог на доходы физических лиц), но не перечислило его в бюджет в установленный срок, в связи с чем требование налогового органа является обоснованным.

Как видно из материалов дела, обществу за 9 месяцев 2005 года было доначислено 11275 руб. единого социального налога на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 ПК РФ, пени за его несвоевременную уплату в сумме 2014 руб.

Судом первой инстанции установлено, что общество, продекларировав налоговый вычет за 9 месяцев 2005 год, не уплатило страховые взносы в сумме 11275 руб., налоговой проверкой в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ был доначислен единый социальный налог за 9 месяцев 2005 года в сумме 11275 руб.

         В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Вместе с тем, согласно статье 240 НК РФ, пункту 3 статьи 243 НК РФ налогоплательщик в течение отчетного периода при исчислении ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого календарного месяца вправе осуществлять вычет сумм начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Однако, по итогам отчетного (налогового) периода, которым согласно статье 240 НК РФ признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, он обязан сравнить суммы начисленных и фактически уплаченных страховых взносов и, выявив разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, уплатить ее до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Как указал Конституционный Суда Российской федерации в своем определении от 01.12.2005 №529-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Станкозавод» на нарушение конституционных прав и свобод положением абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации», связав исчисление и уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в единый процесс и возложив контроль за правильностью их исчисления и уплаты на налоговые органы, федеральный законодатель с учетом предназначения данного налога, взаимозависимости сумм обоих платежей и в целях обеспечения их уплаты, а также исходя из того, что обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац шестой пункт 2 статьи 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), определил разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами как занижение суммы единого социального налога.

      Иное истолкование правоприменительными органами взаимосвязанных обязанностей по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при не поступлении на счет Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов в той сумме, которая была вычтена налогоплательщиком из суммы налога означало бы нарушение баланса государственных и частных интересов принципа равного налогового бремени плательщиков единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прав застрахованных лиц перед которыми государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам  Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац второй статьи 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Кроме этого, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 01.11.2004 №05-0-09/32@ в связи с обращениями налоговых органов уточнило порядок контроля за правильностью применения налогового вычета при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет при проведении текущих камеральных налоговых проверок отчетности по единому социальному налогу, указав при том, что налоговый вычет при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет должен применяться в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что следует из содержания нормы абзаца второго пункта 2 статьи 243 НК РФ.

Расчет пени произведен налоговой инспекцией в соответствии с налоговым законодательством.

С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции об обоснованности доначисления 11275 руб. единого социального налога за 9 месяцев 2005 года, пени является правомерным.

Отказ суда первой инстанции в части требований о взыскании штрафных санкций в сумме 4047200 руб. является правильным,  поскольку требование о включении в реестр требований кредиторов не подтверждено судебным актом о взыскании штрафных санкций.

Пунктом 7 статьи 114 НК РФ, действовавшим до 01.01.2007, и пунктом 1 статьи 115 НК РФ, действующим с 01.01.2007, предусмотрен судебный порядок взыскания налоговых санкций.

Это означает необходимость подтверждения факта совершения налогового правонарушения, вины налогоплательщика, отсутствия обстоятельств, освобождающих от ответственности, как обязательных условий привлечения к ответственности, а также обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность налогоплательщика.

Согласно пунктам 30, 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциями за публичные правонарушения в деле о банкротстве" требования о взыскании суммы налоговых санкций включаются судом в реестр требований кредиторов по заявлению уполномоченного органа на основании вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, вынесенного в порядке, определенном главой 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и погашаются в очередности, предусмотренной пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве).

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со статьями 113, 125 Закона право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

Установление размера требований кредиторов в период конкурсного производства осуществляется в порядке, установленном в статье 100 Закона о банкротстве. Кредитор должен предъявить свое требование в арбитражный суд и конкурсному управляющему. Арбитражный суд с учетом возражений конкурсного управляющего, представителя учредителей (участников) должника, конкурсных кредиторов проверяет обоснованность заявленного требования, о чем выносит соответствующее определение. Требование включается арбитражным управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении в реестр требований кредиторов. Согласно пункту 4 статьи 142 Закона о несостоятельности требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Пунктом 1 статьи 5 Закона о банкротстве предусмотрено, что под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Как разъяснено в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоги и пени доначислены по результатам выездной налоговой проверки на основании решения налоговой инспекции от 30.01.2007 №13/01-07, требованием, направленным на основании указанного решения от 05.02.2007 №149882 налоги и пени предложено уплатить в срок до 20.02.2007. Таким образом, обязанность по уплате доначисленных налогов возникла у общества с 20.02.2007, то есть после принятия судом заявления о признании его банкротом. Следовательно, данные платежи является текущими.

Вместе с тем, взыскание текущих платежей в силу того, что они возникли по результатам выездной налоговой проверки от 30.01.2007, то есть после принятия заявления о признании должника банкротом, введения в отношении должника процедуры конкурсного производства, в принудительном, внесудебном порядке невозможно и противоречит задачам и целям законодательства о банкротстве.

В соответствии с частью 1 статьи 126 Закона о банкротстве все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствии их недействительности, а также текущие обязательства,