Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2007 по делу n А20-5297/2003. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выставленных продавцами, при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

Из названной нормы следует, что одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является, наличие расчетных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии двух видов документов, указанных в статье 201 НК РФ, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Письма ОАО «Нарткалинский спиртовый завод» (поставщика спирта обществу) от 15.02.2005 об отгрузке водки в адрес третьих лиц, ООО «Тюдор» и ООО «Волгоснаб» (кредитора ОАО «Нарткалинский спиртовый завод») в счет оплаты (в том числе с акцизом) за спирт и от 02.03.2006 №6 об отсутствии задолженности общества за поставленный спирт не могут, рассматриваться как документы, эквивалентные расчетному при осуществлении безналичных расчетов или заменяющие его, как подтверждение уплаты и поступления в бюджет сумм акциза за спирт.

Исчерпывающий перечень расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах (в редакции указаний Банка России от 03.03.2003 №1256-У и от 11.06.2004 №1442-У). Согласно пункту 2.3 Положения такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.

Полномочие Банка России по утверждению Положения о безналичных расчетах предусмотрено Федеральным законом от 10.07.2002 №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". В соответствии со статьями 7 и 80 указанною закона Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов, а по вопросам, отнесенным к его компетенции данным Законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Для получения налогового вычета налогоплательщиком должны быть соблюдены требования п. 2 ст. 198 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 198 НК РФ в расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

В силу того, что указанные требования не были соблюдены, уплата акциза в бюджет продавцом подакцизного товара (ОАО «Нарткалинский спиртовый завод») не подтверждается, что препятствует обществу для     получения налогового вычета как покупателя такого товара.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.2007 №11251/06 и №10670/06.

На основании статьи 179 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) относится к подакцизным товарам.

В силу пунктом 5 статьи 194 НК РФ сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующем) налоговому периоду.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 НК РФ дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих товаров.

В соответствии с п. 2 ст. 193 НК РФ при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 20%.

Как установлено судом первой инстанции, общество в налоговой декларации по акцизам за май 2005 года отразило отгрузку в адрес ООО «Тюдор» в количестве 50760 бутылок емк. 0,5 л., применило ставку акциза в размере 5,84 руб. Кроме этого, в вышеуказанных счетах-фактурах об отгрузке водки в количестве 560000 бут. в адрес ООО «Тюдор» и ЗЛО «Волгоснаб», не продекларированных обществом в налоговой декларации, также указало ставку акциза в размере 5,84 руб., поскольку отгружало водочную продукцию, по мнению общества на акцизные склады ООО «Тюдор» в количестве 320000 бут. и ЗАО «Волгоснаб» в количестве 240000 бут.

В соответствии с п. 2 ст. 193 НК РФ при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными      подразделениями  налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 НК РФ.

Проведенной проверкой ставка акциза на алкогольную продукцию с содержанием, этилового спирта свыше 25 процентов применена по ставке 100 процентов, т.е. по ставке 146 руб. за 1 литр безводного спирта, акциз с указанных операций по отгрузке водки в мае 2005 года исчислен в размере 16352000 руб.

Согласно материалам встречной проверки ЗАО «Волгоснаб» в 2000 – 2005 годах финансово-хозяйственных отношений  с обществом не    имело, алкогольную продукцию от общества не получало. Согласно заключению эксперта №580 от 26.07.2007 проведенной технико-криминалистической экспертизой установлено, что оттиски круглой печати ЗАО «Волгоснаб», находящихся в документах ООО «Нальчикский пищекомбинат» в договоре поставки №21 от 14.05.2005г., уведомлениях о получении алкогольной продукции на акцизный склад №52, №48/2 от 27.05.2005, №49 от 27.05.2005, №49/1 от 25.05.2005 идентичны между собой, но нанесены не печатью ЗАО «Волгоснаб», экспериментальные образцы которого представлены для сравнительного анализа.

По запросу налоговой инспекции ИФНС России по г. Мурманску было направлено требование о предоставлении документов ООО «Тюдор» по адресу, указанному в учредительных документах. Документы представлены не были. ООО «Тюдор» представляло в инспекцию по месту государственной регистрации бухгалтерскую и налоговую отчетность до июня 2004 года, с июня 2004 года по 1 января 2006 года ООО «Тюдор» не отчитывалось. 26.10.2006 ИФНС России по г. Мурманску осуществлен выход по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Тюдор» не обнаружено, 31.10.2006 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ООО «Тюдор». Согласно письму УВД Мурманской области ООО «Тюдор» за указанный период деятельности на территории Мурманска не осуществляло. С 11.08.2004 у ООО «Тюдор» приостановлено действие лицензии на право закупки, хранения и поставки алкогольной продукции, с 01.03.2005г. УФНС РФ по г. Мурманску было принято решение об аннулировании разрешения на учреждение акцизного склада ООО «Тюдор».

Таким образом, проверкой установлено, что указанная алкогольная продукция на акцизные склады не отгружалась.

Поскольку материалами дела не подтверждается отгрузка алкогольной продукции на акцизные склады, вывод суда первой инстанции об обоснованности доначисления налоговой инспекцией акциза за май 2005 в сумме 16352000 руб. за отгруженную в адрес ЗАО «Волгоснаб» и ООО «Тюдор» водку в количестве 560000 бутылок является правомерным.

Судом первой инстанции установлено, что за май 2005 года налоговая инспекция, доначисляя обществу акцизы в размере 15731790 руб., применила налоговый вычет по спирту в размере 1805964 руб. С учетом этого, вычет по акцизу за спирт применен незаконно, однако судом рассмотрены требования в пределах заявленных налоговым органом. Расчет сумм акциза и пени за его несвоевременную уплату произведен правильно и подтверждается материалами дела. С учетом изложенного, требования налоговой инспекции об уплате акциза за май в сумме 15731790 руб. являются обоснованными.

Разрешая спор в части уплаты обществом НДС суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговой проверкой была установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 3872267 руб., в том числе за август 2004 года - 98290,0 руб., сентябрь 2004 года - 7942,0 руб., октябрь 2004 года - 105844,0 руб., май 2005 года - 3660191,0 руб.

Судом первой инстанции установлено, что в августе 2004 года обществом был принят к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в размере 98290,0 руб. по счету-фактуре №116 от 15.07.2004, выписанному ООО «Парус» (НДС- 58271 руб.) и счету-фактуре №0001607 от 04.08.2004, выписанному ООО «Вита-Принт» (НДС- 40019 руб.), составленными с нарушением действующего порядка. В указанных счетах-фактурах отсутствует адреса покупателя и грузополучателя.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 172 НК РФ условием для учета налогоплательщиком в налоговой декларации сумм налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость продавцу товара на основании счетов-фактур, выставленных последним и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя. Пункт 6 этой же статьи предусматривает, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером.

В соответствии с приложением №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в составе показателей счета-фактуры должны указываться: полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами; идентификационный номер продавца (ИНН); полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами (если продавец и грузоотправитель одно и то же юридическое лицо, то в этой строке пишется "он же", если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается адрес грузоотправителя); полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с   учредительными документами; место нахождения покупателя в соответствии с  учредительными документами; идентификационный номер покупателя (ИНН).

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

При рассмотрении спора судом первой инстанции установлено, что счета-фактуры №116 от 15.07.2004 и №0001607 от 04.08.2004 не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ. Таким образом, доначисление налоговой инспекцией налога на добавленную стоимость за август 2004 года в размере 98290 руб. является обоснованной.

Что касается доначисления налоговой инспекцией 7942 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года,  суд первой инстанции правомерно признал доначисление необоснованной, поскольку обществом на проверку были представлены документы (книга покупок за сентябрь 2004, счета-фактуры выписанные СП «Каббалктелеком», ОАО «ЮТК»), подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов на добавленную стоимость за сентябрь 2004 г.

 Как видно из материалов дела, налоговой проверкой было установлено,  что общество продекларировало к вычету в октябре 2004 года налог на добавленную стоимость в сумме 105844 руб. по счету-фактуре №340 от 04.09.2004, выписанному МУП «Нарткалинский винзавод». Оплата обществом произведена простым векселем номиналом 389200 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС, в отношении которых налогоплательщик подтвердил реальность расходов и их фактическую уплату. В материалах дела отсутствуют доказательства подтверждающие оплату обществом товара полученного по счету-фактуре № 340 от 04.09.2004.

Как установлено судом первой инстанции в налоговой декларации за май 2005 года общество не отразило отгрузку водочной продукции в адрес ЗАО «Волгоснаб» и ООО «Тюдор» в количестве 560000 бутылок по вышеуказанным счетам-фактурам от 12.05.2005 №№10, 11, от 13.05.2005 №№12, 13, от 14.05.2005 №№14, 15, от 16.05.2005 №№16, 17, от 19.05.2005