Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2007 по делу n А20-5297/2003. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                            Дело № А20-5297/2003

20 августа 2007 года                                               Рег. № 16АП-65/07(3)

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей: Жукова Е.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей

Цигельниковым И.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу представителя учредителей ООО «Нальчикский пищекомбинат»  Кауфова М.В. на определение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 06.06.07 по делу №А20-5297/2003 (судья Кустова С.В.)

при участии:

представителя учредителя ООО «Нальчикский пищекомбинат»  - Нырова Г.В. и Кауфов М.В.;

от  ИФНС РФ по г. Нальчику – Дзуев А.Г. (доверенность от 03.08.2007);

от Министерства внутренних дел Кабардино-Балкарской Республики – Эдгулов М.Х. (доверенность от 05.04.2007);

от представителя учредителей Кауфова М.В. – Кулова Л.Р. (доверенность от 07.02.2007);

от ООО «Нальчикский пищекомбинат» - не явились.

УСТАНОВИЛ:

          Федеральная налоговая служба Российской Федерации в лице ИФНС по городу Нальчику (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Нальчикский пищекомбинат» (далее – общество, должник) задолженности перед бюджетом установленной в ходе выездной налоговой проверки, в сумме 28495000 руб., из которых 20350400 руб. – задолженность по налогам, 4097300 руб. – задолженность по пене, 4047200 руб. – задолженность по штрафным санкциям. 

          Определением от 06.06.07 суд в удовлетворении требования о включении в реестр требований кредиторов общества 28494900 руб. отказал. Признал требование налоговой инспекции об установлении задолженности общества в сумме 24437965 руб. обоснованным, подлежащим удовлетворению за счёт имущества общества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включённых в реестр требований кредиторов общества. В остальной части отказал.

         Не согласившись с определением, представитель учредителей общества  Кауфов М.В. (далее – представитель Кауфов М.В., апеллянт)   направил апелляционную жалобу, в которой просит отменить определение суда и принять по делу новый судебный акт .

         В обоснование своих требований в апелляционной жалобе апеллянт  ссылаясь, на письма ЗАО «Нарткалинский завод» №5 от 15.02.2005, №6 от 02.03.2006, на акт сверки от 01.03.2006  указал, что выводы суда  о наличии задолженности у общества по отгрузке водочной продукции ООО «Тюдор» и ЗАО «Волгоснаб» ошибочны.

          В отзыве налоговая инспекция апелляционную жалобу не признала, просила определение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

          В отзыве конкурсный управляющий общества Ильяшов В.Е. апелляционную жалобу не признал, просил определение оставить без изменения.

         В судебном заседании представитель Кулова Л.Р. апелляционную жалобу поддержала по изложенным в ней основаниям.

         В судебном заседании представитель налоговой инспекции апелляционную жалобу не признал, просил в ее удовлетворении отказать.

         В судебном заседании представитель МВД апелляционную жалобу не признал, просил определение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями #M12293 0 901821334 1265885411 7716944 1376109634 567009903 100790 3764586642 2285564532 2104396949ст. ст. 268 – 271#S#M12293 1 901821334 1265885411 7716946 2728605473 567009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность вынесенного определения и правильность применения норм материального и процессуального права,  изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

         Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, определением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.03.2004 в отношении общества была введена процедура наблюдения. Решением суда от 13.09.2005 в отношении общества открыто конкурсное производство сроком до 14.09.2006.  Определениями суда от 27.09.2006 конкурсное производство продлено до 14.03.2007. Определением суда от 14.03.2007 конкурсное производство продлено до 15.09.2007.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция совместно с МВД КБР провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2004 по 30.09.2005.

          По результатам проверки был составлен акт №13/06 от 17.01.2007 (т.1, л.д. 20-34).

Из акта №13/06 следует, что в ходе проверки было установлено, что общество не отразило в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по налогу на прибыль доходы от реализации водки, отгруженной на основании заключенных договоров поставки от 12.05.2005 №9  от 14.05.2005 №21 с ООО «Тюдор» и ЗАО «Волгоснаб» в количестве 560000 бутылок в сумме 4322820 руб. Также установлено, что общество в налоговой декларации по акцизам за май 2005 года не отразило акциз в сумме 1635200 руб., приходящийся на отгруженную в мае 2005 года водку по указанным договорам в количестве 560000 бутылок, что повлекло неуплату акцизов в мае 2005 года в сумме 15731790 руб. Проверкой не были приняты продекларированные обществом налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в августе 2004 года в сумме 98290 руб., поскольку счета - фактуры от 15.07.2004 №116 и от 04.08.2004 №0001607 оформлены с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, продекларированные вычеты в сумме 7942 руб. за сентябрь 2004 года, поскольку общество применило вычеты при отсутствии исчисленного к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Проверкой не принят вычет по налогу на добавленную стоимость в октябре  2004 года, продекларированный по счету-фактуре от 04.09.2004 №340, поскольку оплата произведена простым векселем номиналом 389200 руб. сроком погашения не ранее 01.06.2007. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года общество не отразило отгрузку водочной продукции в количестве 560 000 бутылок по вышеуказанным договорам, тем самым занизило налогооблагаемую базу и не уплатило налог в сумме 3660191 руб. Выездной налоговой проверкой было установлено, что общество по состоянию на 01.10.2005 имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц, удержанного, но не перечисленного в бюджет в сумме 631990 руб., а также общество применило налоговый вычет по единому социальному налогу, фактически не уплатив страховые взносы в сумме 11275 руб.

          По итогам рассмотрения материалов проверки, 30.01.2007 налоговая инспекция вынесла решение №13/01-17 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафных санкций в сумме 4047208 руб., в том числе 3146358 руб. за неуплату акцизов за май 2005 г., 774452 руб. за неуплату НДС за август – октябрь 2004 г, май 2005 г., 126398 руб. штрафа за неперечисление налога на доходы физических лиц (т.1, л.д.9-16).   

          На основании решения №13/01-17, 05.02.07 налоговой инспекцией направлены обществу требование №9061 об уплате налоговой санкции и №149882 об уплате налога.    

         Отказ общества послужил основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявленными требованиями.

         Суд первой инстанции, разрешая спор в части доначисления  налоговой инспекцией по налогу на прибыль по результатам деятельности общества за 9 месяцев 2005 года правомерно исходил из следующего.

          Как видно из материалов дела, общество заключило с ООО «Тюдор» и с ООО «Волгоснаб» договор № 9 от 12.05.2005 и договор № 21, на поставку алкогольной продукции (т.3,  л.д. 106, 109). 

          На основании вышеуказанных договоров обществом была отгружена алкогольная продукция, водка, в количестве 560000 бутылок на общую сумму 8960000 руб. что подтверждается счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными (т.3, л.д. 30-104).   

  Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года общество налог к уплате в бюджет не исчислило, продекларировав доходы от реализации продукции в сумме 5127509 руб., внереализационные доходы - в сумме 158640 руб., внереализационные расходы - в сумме 737910 руб., расходы - в сумме 4548239 руб.

  При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года доходы от реализации вышеуказанной продукции в адрес ООО «Тюдор» и ЗАО «Волгоснаб» в сумме 4322820 руб. общество не отразило в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года, тем самым, занизив подлежащий к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль на 103109 руб.

          Статьей 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и уплачивать законно установленные налоги.

   При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

   Как следует из пункта 1 статьи 248 НК РФ, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

  Под доходами, определяемыми указанной главой НК РФ, понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

  Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

В силу статьи 283 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НK РФ.

Пунктом 1 статьи 55 НК РФ определено, что под налоговым периодом по налогу на прибыль понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Как видно из материалов дела, общество не воспользовалось своим правом предусмотренным ст. 283 НК РФ. 

На основании вышеуказанного вывод суда первой инстанции об обоснованности доначисления  налоговой инспекцией по налогу на прибыль по результатам деятельности общества за 9 месяцев 2005 года и расчет пени за несвоевременную уплату налога на прибыль является правомерным и подтверждается материалами дела.     

Разрешая спор в части доначисления налоговой инспекцией обществу по акцизам за май 2005 года, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за май 2005 года общество к уплате в бюджет акциз не исчисляло, продекларировало к вычету акциз на спирт в размере 1805964 руб., приходящийся на фактически уплаченный спирт ОАО «Нарткалинский спиртовый завод», использованный на производство и отгрузку водки в мае 2005 года по вышеуказанным счетам-фактурам. По результатам налоговой проверки обществу был доначислен акциз за май 2005 года в сумме 15731790 руб. и 3138387 руб. пени за его несвоевременную уплату.

Основанием для доначисления акцизов послужили данные встречных налоговых проверок, полученных в ходе выездной налоговой проверки общества, об отсутствии в 2005 году финансово-хозяйственных отношений общества и ЗАО «Волгоснаб», об отсутствии по месту государственной регистрации ООО «Тюдор», приостановлении лицензии на право закупки, хранения и поставки алкогольной продукции с 11.08.2004.

Как видно из материалов дела, письмом от 15.02.2005 №5 ОАО «Нарткалинский спиртовый завод» в счет расчетов за отгруженный спирт по накладным №320 от 01.02.2005, №321 от 02.02.2005, №323 от 04.02.2005, №324 от 07.02.2005, №325 от 08.02.2005, №326 от 09.02.2005, №327 от 10.02.2005 на общую сумму 6299960,98 руб. просило отгрузить водочную продукцию ООО «Тюдор», ЗАО «Волгоснаб». На основании вышеуказанного письма в счет взаиморасчетов за полученный спирт общество заключило договоры поставки от 14.05.2005 №21 с ЗАО «Волгоснаб» и от  12.05.2005 №9 с ООО «Тюдор» и отгрузило в их адрес алкогольную продукцию, водку, по соответствующим счетам - фактурам и товарно-транспортным накладным: от 12.05.2005 №№10, 11, от 13.05.2005 №№12, 13, от 14.05.2005 №№14, 15, or 16.05.2005 №№16, 17, от 19.05.2005 №№18, 19, от 21.05.2005 №№20, 21, 21а, от 24.05.2005 №№22, 23.

В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные в данной статье налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется статьей 201 НК РФ. Так, согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1-4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур,