Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 по делу n А63-10080/08-С4-20. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

движения товара от поставщика к покупателю, т.е. подтверждает реальность конкретных хозяйственных операций. По условиям договоров поставки отгрузка товаров производилась поставщиком железнодорожным или автомобильным транспортом. В товарных накладных, выписанных ООО «Гамма», ООО «Прайм», ООО «ТМ Групп» и ЗАО СКС «МеТриС» отсутствуют ссылки на транспортные накладные.

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров, факт перевозки грузов следует оформлять товарно-транспортной накладной, которая составляется для каждого покупателя и на каждую поездку.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных. Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) включена в перечень форм первичной учетной документации.

Из смысла перечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), т.е. подтверждается реальность конкретных хозяйственных операций.

Как правильно указал суд первой инстанции, документов, подтверждающих перемещения товара от поставщиков ООО «Прайм», ООО «Гамма», ООО «ТМ-Групп», ЗАО СКС «МеТриС»  к ООО «Фаворит», не представлены.

Кроме того, представленные  обществом товарные накладные, не могут подтверждать отгрузку товара поставщиками, поскольку составлены  с  нарушениями  (без  ссылок  на конкретный договор поставки продукции, в графах «отпуск разрешил» и «отпуск груза произвел» отсутствуют подписи, в реквизитах доверенности на получение товара, так же отсутствуют данные, о лице кому выдана доверенность его должность и место работы).

В соответствии с товарными накладными выписанными контрагентами                   ООО «Гамма», ООО «Прайм» и ООО «ТМ Групп» в адрес покупателя - грузополучателя ООО «Фаворит» отгружался товар в количествах превышающих десятки и сотни тонн.

Согласно учетным данным, имеющимся в инспекции и представленным в суд, а также ответам на запросы, полученным от Управления Федеральной регистрационной службы, Территориального Межрайонного отдела №8 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по СК, Минераловодского филиала ГУП «Крайтехинвентаризация», у ООО «Фаворит» отсутствуют как в собственности, так и в аренде имущество, земельные участки и транспортные средства.

Отпуск товара по товарным накладным, выписанным ООО «Прайм» разрешил Казаченко А.В. на основании «основного договора» (без ссылок на конкретный договор поставки продукции). При этом в товарных накладных отсутствует подпись и расшифровка подписи в графе «отпуск груза произвел» и в графе «груз получил грузополучатель», в реквизитах доверенности на получение товара, отсутствуют данные о лице кому выдана доверенность его должность и место работы.

Отпуск товара по товарным накладным, выписанным ООО «Гамма» разрешил Александров Е.Г. на основании «основного договора» (без ссылок на конкретный договор поставки продукции). В товарных накладных в графах «отпуск разрешил» и «отпуск груза произвел» подписи отсутствуют, в реквизитах доверенности на получение товара отсутствуют данные, о лице кому выдана доверенность его должность и место работы.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ к обязательным реквизитам первичных документов относятся наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи. Поэтому если в первичных документах отсутствуют расшифровки подписей, то расходы, подтверждаемые данными документами, не признаются.

В товарных накладных выписанных ООО «ТМ Групп» в графе «отпуск разрешил» отсутствуют наименование должности, подпись и расшифровка подписи ответственного лица. В реквизитах доверенности на получение товара отсутствуют данные о лице, кому выдана доверенность его должность и место работы, а в товарной накладной №12 от 17.04.2006г. в реквизитах доверенности указаны номер и дата доверенности, выданная Краснодарским предприятием по МТО СПС. По счетам фактурам № 46 от 17.04.2006 на сумму 218 868,76 руб., в том числе НДС 33 386,76 руб.; №50 от 26.04.2006 на сумму 13 275 руб., в том числе НДС 2 025 руб.; №59 от 25.05.2006 на сумму 472,705,05 руб., в том числе НДС 72 107,55 руб.; №48 от 21.07.2006 на сумму 30 208 руб., в том числе НДС 4 608 руб.; счет-фактура №172 от 29.12.08.2006 на сумму 559 179,12 руб., в том числе НДС 85 298,51 руб., товарные накладные отсутствуют. По счету-фактуре №42 от 30.03.2006 на сумму 49 970,94 руб., в том числе НДС 7 470,15 руб. представлена расходная накладная № 000042 от 30.03.2006г. на общую сумму 48 970,94 руб., в том числе НДС 7 470,15 руб.

Согласно условиям договоров поставки заключенных ООО «Фаворит» с ООО «Прайм» и ООО Гамма обязанностью поставщиков является отгрузка товара в адрес «Грузополучателя». «Грузополучателем» товара является третье лицо - Локомотивное депо, Ставропольский край, г.Светлоград. В соответствии с Законом от 10 января 2003г. №18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта РФ»: «грузополучателем - является физическое или юридическое лицо, уполномоченное на получение груза, багажа, грузобагажа».

Однако в накладных формы ТОРГ - 12 выписанных ООО «Прайм» и ООО «Гамма» «Грузополучателем» указан ООО «Фаворит». Продавцы должны оформлять накладную в соответствии с условиями договора поставки, поскольку для продавца данный документ является подтверждением выполнения условий договора, а именно отгрузки товара. Таким образом, если в договоре поставки указано, что товар должен быть передан (отгружен) третьему лицу, у поставщика нет оснований указывать покупателя - ООО «Фаворит» в строке «Грузополучатель».

В соответствии с договором поставки №1 от 28.03.2006 заключены между ООО «Фаворит» и ООО «ТМ-Групп» отгрузка товара производится в адрес грузополучателя -ООО «Фаворит» Ставропольский край, г.Минеральные Воды (без указания конкретного адреса отгрузки).

Пунктом 3.1.1 Договора № 07/10-05 от 20.10.2006. заключенного между ООО «Фаворит» и ЗАО СКС «МеТриС» предусмотрено, что товар доставляется железнодорожным транспортом покупателю (ООО «Фаворит») или лицу, указанному им в качестве грузополучателя по реквизитам имеющиеся в спецификации. Согласно спецификации к указанному договору поставщик поставляет товар в адрес покупателя, т.е. ООО «Фаворит».

Договор поставки №15 от 21 июня 2006 года заключенный между поставщиком ООО «Гамма» и покупателем ООО «Фаворит» не содержит сведений о лице, его подписавшем от имени поставщика. Соглашение №1 об уступке прав требования от 01.12.2006 г. заключенного между ООО «Гамма» и ООО «Прайм» подписано от ООО «Гамма» директором Александровым Е.Г. Из сопроводительного письма от 20.09.2007г. № 32326 от ИМНС России №36 по г.Москве направленного в ИФНС России №9 по СК во исполнение поручения об истребовании документов, следует, что генеральным директором ООО «Гамма» являлся Суворкин Дмитрий Сергеевич, а не Александров Е.Г.

В счетах-фактурах №59 от 25.05.2006, №56 от 10.05.2006, №50 от 26.04.2006, №48 от 21.07.2006 , №46 от 17.04.2006, №45 от 24.04.2006, выставленных ООО «ТМ-Групп» идентификационный номер налогоплательщика не соответствует действительности, вместо ИНН 2635082916 фактически указан ИНН 263508291.

В счетах-фактурах №162 от 24.06.2006, №146 от 22.06.2006 адрес продавца                ООО «Гамма» не соответствует действительности. Согласно сопроводительному письму ИФНС России №36 по г.Москве ООО «Гамма» зарегистрировано по адресу: г.Москва, Ленинский пр-кт, д.39/1. В счетах-фактурах выставленных ООО «Гамма» указан адрес: г.Москва, ул.Гарибальди (без указания номера дома, корпуса либо строения).

Как правильно установлено судом первой инстанции, в результате исследования доказательств установлена недостоверность сведений, все перечисленные выше счета-фактуры, включенные обществом в книгу покупок за период с 2006 года по 2 квартал 2007 года, содержат недостоверную информацию. Таким образом, указанные выше обстоятельства, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, явились основанием для доначисления ООО «Фаворит» налога на добавленную стоимость. Правомерность и обоснованность данных доначислений подтверждается материалами дела.

Также при исследовании документов представленных сторонами в материалы дела судом установлено, что оплата за товар производилась путем перечисления на расчетные счета контрагентов, открытые в филиалах банков, расположенных в г.Пятигорске, при том, что ООО «ТМ-Групп» и ООО «Прайм» находились в г.Ставрополе, а ООО «Гамма» в г.Москва. При анализе финансово-хозяйственных взаимоотношений общества с ООО «ТМ-Групп», ООО «Гамма» и ООО «Прайм» налоговым органом установлено, что поступившие на расчетные счета организаций денежные средства «обналичивались», что подтверждается выписками, представленными филиалами сберегательного банка и ОАО НБ «Траст» по запросу инспекции и приобщенными к материалам дела. Обналичивание денежных средств производилось физическими лицами, не состоящими в трудовых отношения с данными организациями, а именно: Дорошенко А.А., Калугиным И.В., Родяковой Н.А., Василенко Н.А.. Списание денежных средств на приобретение товаров (работ, услуг) не производилось.

При исследовании платежных поручений невозможно определить в счет каких конкретных обязательств ООО «Фаворит» уплачивались денежные средства поставщикам ООО «Прайм», ООО «Гамма», ООО «ТМ-Групп». Следовательно, отсутствуют доказательства относимости платежных документов, представленных в качестве доказательства оплаты по сделкам, к спорных хозяйственным операциям.

Общество оприходовало товар на основании товарных накладных, копии которых приобщены к материалам дела. Все товарные накладные выписаны поставщиком ООО «Гамма» (и грузоотправителем в одном лице) находящимся по адресу: г.Москва, ул.Гарибальди и г.Москва, Ленинградский пр-кт 39/1, поставщиком ООО «Прайм» (и грузоотправителем в одном лице) находившимся по адресу: г.Ставрополь, проезд Юго-Западный 3/11, поставщиком ООО «ТМ-Групп» (и грузоотправителем в одном лице) находящимся по адресу: г.Ставрополь, ул.Серова6/1, 1 в адрес грузополучателя и плательщика ООО «Фаворит».

Однако, по адресам грузоотправителей ООО «Гамма», ООО «Прайм» и                      ООО «ТМ Групп» отсутствуют не только товарные склады (для хранения товаров в количествах, превышающих десятки и сотни тонн), но также и сами продавцы, что подтверждено материалами встречных проверок, представленными в настоящее дело налоговой инспекцией.

В ходе выездной налоговой проверки общества по результатам встречных проверок контрагента общества инспекцией получены сведения из Межрайонной ИФНС России №14 по Красноярскому краю и Межрайонной ИФНС России №15 по Красноярскому краю о том, что ООО «ТМ-Групп» и ООО «Прайм» по юридическому адресу финансово-хозяйственной деятельности не осуществляет, налоговую отчетность не представляет, налоги не уплачивает. Из ответа полученного от ИФНС России №36 по г.Москве следует, что ООО «Гамма» ликвидировано 21.07.2007   по Федеральному закону №83-ФЗ «О внесении изменения в Федеральный закон «О регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и в ст.49 Гражданского Кодекса РФ».

Пунктом 2 Определения Конституционного суда РФ от 04 ноября 2004г. № 324-О указано на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Тем самым, как отмечается в Определении Конституционного Суда РФ от 08 апреля 2004г. № 169-О, обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактической уплаты сумм налога, а другой - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

По оспариваемым сделкам налог на добавленную стоимость в 2006 - 2 квартал 2007г ООО «Прайм», ООО «Гамма», ООО «ТМ-Групп» в бюджет не оплачен, следовательно, в бюджете не сформирована налоговая база для применения налогового вычета.

В связи с этим ООО «Фаворит» необоснованно применило налоговый вычет, так как процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Всего в ходе налоговой проверки инспекцией произведены доначисления обществу к уплате в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость в сумме             1 746 280 руб. (в том числе: по хозяйственным операциям с ООО «ТМ Групп» - в сумме        1 053 295,65 руб.; по хозяйственным операциям с ООО «Гамма» - в сумме 201 851,46 руб., по хозяйственным операциям с ООО «Прайм» - в сумме 375 182,24 руб., по хозяйственным операциям с ЗАО СКС «МеТриС» - в сумме 115951,05 руб.).

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой