Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2009 по делу n А63-192/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 года, согласно которой общество самостоятельно исчислило к доплате за 1 полугодие 2006 года налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 98 255 рублей, в связи с чем в карточке лицевого счета налогоплательщика отразилась сумма к начислению по сроку уплаты 28.07.2006 - 98 255 рублей. Данное обстоятельство подтверждено уточенной налоговой декларацией по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 года (том 3, листы дела 14-26), карточкой лицевого счета налогоплательщика (том 2, лист дела 9), а также письменными пояснениями заинтересованного лица, представленными в судебное заседание суда первой инстанции 07.04.2009.

Авансовые платежи на 3 квартал 2006 года по налогу организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, исчислены заявителем самостоятельно при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2006 года (том 3, листы дела 1-13). Их сумма составила 101 548 рублей ежемесячно. При этом в связи с подачей уточненной налоговой декларации за указанный период сумма авансовых платежей не изменилась. Исчисленные налогоплательщиком суммы отражены налоговым органом в карточке лицевого счета налогоплательщика по срокам уплаты 28.07.2006, 28.08.2006 и 28.09.2006 (том 2, лист дела 9). По итогам 9 месяцев общество сдало налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (том 3, листы дела 27-49), согласно которой сумма налога к доплате за 3 квартал 2006 года составила 58 091 рубль (стр. 070 раздела 1 декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года), что также отражено в карточке лицевого счета налогоплательщика (том 2, лист дела 9).

Начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, за 3 квартал 2006 года уплачены платежными поручениями от 25.07.2006 № 513, от 25.08.2006 № 621, от 26.09.2006 № 709 (том 2, листы дела 88-90) в исчисленном размере. Доплата налога по итогам 9 месяцев 2006 года произведена обществом в размере 58 091 рубля платежным поручением от 25.10.2006 №790 (том 2, лист дела 91). Все уплаченные суммы налога за 3 квартал отражены инспекцией в карточке лицевого счета налогоплательщика (том 2, листы дела 5-11). Таким образом, за 3 квартал 2006 года заявителем уплачен налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 362 735 рублей.

Из декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года (том 3, листы дела 27-49) следует, что сумма авансовых платежей по спорному налогу на 4 квартал 2006 года составила на октябрь и ноябрь 120 912 рублей ежемесячно, на декабрь 2006 года - 120 911 рублей. Авансовые платежи за октябрь и ноябрь были уплачены в соответствующий бюджет обществом своевременно и в исчисленном размере, что подтверждено платежными поручениями от 25.10.2006 № 791 и от 27.11.2006 № 880 (том 2, листы дела 92-93). Платежным поручением от 25.12.2006 № 951 налогоплательщиком был уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль за 4 квартал 2006 года в сумме      120 912 рублей (том 4, листы дела 4, 25). Вместе с тем плательщик в данном платежном поручении не указал ОКАТО и первоначально налоговым органом данная сумма в карточке лицевого счета была отражена на неопознанных платежах. Впоследствии инспекцией указанный платеж зачтен в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, по сроку уплаты 27.12.2006. Данные обстоятельства подтверждены платежным поручением от 25.12.2006 № 951, карточкой лицевого счета налогоплательщика и пояснениями заинтересованного лица №04-07/, представленными в судебное заседание 07.04.2009. Сумма уплаченного налога за 4 квартал 2007 года составила 362 736 рублей.

Из налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год следует, что сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации за 2006 год (стр. 070 раздела 1 декларации), составила 389 605 рублей (том 3, листы дела 50-70). Исчисленный налогоплательщиком налог был уплачен им в соответствующий бюджет в полном объеме платежным поручением от 22.03.2007 № 218 (том 2, лист дела 94).

Исходя из анализа представленных документов, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налогоплательщиком самостоятельно исчислен налог на прибыль организаций за 2006 год в сумме 1 529 118 рублей. Уплачено за данный период с учетом ненадлежащим образом оформленного платежного поручения от 25.12.2006 №951, по которому инспекцией произведен зачет платежа, 1 627 503 рубля. Данная сумма состоит из уплаченного налога на прибыль за 2006 год и излишне уплаченного налога на прибыль (29 167 рублей) за 2005 год по сроку уплаты 28.03.2006 (29 167 рублей + 276 872 рубля - уплачено за 1 квартал 2006 года + 206 388 рублей - уплачено за 2 квартал 2006 года +362 735 рублей - за 3 квартал 2006 года + 362 736 рублей - за 4 квартал 2006 года и + 389 605 рублей - доплата за 2006 год по сроку уплаты 28.03.2007).

Таким образом, сумма переплаты налога на прибыль за 2006 год с учетом излишней уплаты налога за 2005 год по сроку уплаты 28.03.2006 составила 98 385 рублей (1 627 503 рубля - 1 529 118 рублей).

Из декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года (том 3, листы дела 27-49) следует, что общество самостоятельно исчислило авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, на январь 2007 года в сумме 120 912 рублей. Платеж на февраль 2007 года составил аналогичную сумму, на март 2007 года авансовый платеж исчислен заявителем в сумме 120 911 рублей. Исчисленные обществом авансовые платежи в сумме 121 000 рублей ежемесячно перечислены в бюджет, что подтверждено платежными поручениями от 26.01.2007 № 58, от 28.02.2007 №150, от 26.03.2007 № 234 (том 2, листы дела 95-97). Таким образом, за 1 квартал 2007 года заявитель уплатил налог на прибыль, зачисляемый в краевой бюджет, в сумме         363 000 рублей.

По итогам 1 квартала 2007 года общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года, согласно которой спорный налог исчислен к уменьшению в сумме 73 571 рубля (том 1, листы дела 131-136).

При подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года налогоплательщик указал ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на 2 квартал 2007 года, сумма которых составила 96 388 рублей, что подтверждено строками 220, 230, 240 раздела первого налоговой декларации. Начисленные авансовые платежи уплачены заявителем своевременно и в исчисленном размере, что подтверждается платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом (том 2, листы дела 99-101). По итогам отчетного периода общество сдало в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2007 года (том 1, листы дела 138-142), согласно которой за 2 квартал 2007 года налогоплательщиком самостоятельно доначислен налог в сумме 277 939 рублей. Доначисленный налог оплачен обществом в сумме 277 939 рублей. Данный факт подтвержден платежным поручением от 27.07.2007 №644 (том 2, лист дела 102).

Таким образом за 2 квартал 2007 года заявителем оплачен налог на прибыль организаций, зачисляемый в краевой бюджет в сумме, 567 103 рубля.

Судом первой инстанции правильно установлено, что авансовые платежи по спорному налогу на 3 квартал 2007 года исчислены налогоплательщиком в сумме 92 646 рублей на июль и август 2007 года и в сумме 92 647 рублей - на сентябрь 2007 года (налоговая декларация за 6 месяцев 2007 года). Авансовые платежи уплачены в сумме    277 938 рублей платежными поручениями от 27.07.2007 № 643, от 27.08.2007 № 739, от 28.09.2007 № 849 (том 2, листы дела 103-105). При этом по итогам 9 месяцев 2007 года общество исчислило налог на прибыль организаций к уменьшению в сумме 567 103 рублей, что подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года (том 1, листы дела 144-154).

Кроме того, налогоплательщик 28.03.2007 сдал в инспекцию уточенную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2005 год, из которой следует, что общество за 2005 год должно доплатить в краевой бюджет налог на прибыль в сумме      450 228 рублей (том 1, листы дела 123-128). Сведения из данной декларации занесены налоговым органом в карточку лицевого счета налогоплательщика 25.05.2007 по сроку уплаты 28.03.2006. Доначисленный платеж за 2005 год оплачен заявителем в сумме        429 302 рублей платежным поручением № 248 от 28.03.2007 (том 2, лист дела 98).

28.02.2008 общество подало в налоговую инспекцию сообщение о ликвидации организации (том 2, листы дела 115-116), в связи с чем в срок до 28.03.2008 декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 год не подавало.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что в 2007 году общество исчислило налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 567 103 рублей. При этом произвело оплату в 2007 году налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 1 208 041 рубля (363 000 рублей - уплата за 1 квартал 2007 года + 567 103 рубля - уплата за 2 квартал 2007 года + 277 938 рублей - уплата за 3 квартал 2007 года). Таким образом, за 2007 год обществом излишне уплачен налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 640 938 рублей.

Однако в связи с тем, что налогоплательщиком самостоятельно в 2007 году доначислен налог на прибыль, зачисляемый в краевой бюджет, за 2005 год по сроку уплаты 28.03.2006 в сумме 450 228 рублей, а оплачен в сумме 429 302 рублей, т.е. на        20 926 рублей меньше доначисленного, сумма переплаты за 2005 год уменьшилась на      20 926 рублей и составила 8 214 рублей.

Сумма переплаты за 2006 год с учетом излишне уплаченного налога на прибыль по сроку уплаты 28.03.2006 после подачи уточненной декларации и уплаты доначисленного налога составила 77 459 рублей (98 385 рублей - 20 926 рублей).

Таким образом, общая сумма переплаты по налогу на прибыль 718 397 рублей (77459 рублей - за 2006 и 2005 год + 640 938 рублей - за 2007 год), указанная в справках о состоянии расчетов, акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам и штрафам №53, карточке лицевого счета налогоплательщика, образовалась у общества за 2005, 2006 и 2007 годы. Данный вывод суда первой инстанции налоговым органом в апелляционной жалобе не опровергнут.

Кроме того, платежным поручением от 26.12.2005 № 1050 налогоплательщик уплатил в краевой бюджет налог на прибыль в сумме 69 218 рублей за 4 квартал 2005 года (том 2, лист дела 76). При этом общество ошибочно в назначении платежа указало не текущий платеж, а акт проверки. Данная ошибка налогоплательщика привела к тому, что в карточке лицевого счета указанная сумма была занесена инспекцией в графе «вид платежа» не как налог, а как «Акт Н». Впоследствии часть суммы переплаты была зачтена налоговым органом в счет уплаты налога по сроку 23.03.2006, а налог в сумме 34 395 рублей остался в качестве переплаты с указанием назначение платежа «АктН».

28.03.2007 общество платежным поручением № 250 добровольно произвело оплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в краевой бюджет (том 2, лист дела 106). При этом налоговым органом пени по данному виду налога обществу не начислялись.

В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено Кодексом (пункт 9). Следовательно, норма, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что  в арбитражный суд требования о возврате из бюджета переплаченной суммы заявлены обществом в пределах трехлетнего срока исковой давности (статьи 196 и 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) с момента, когда общество узнало о наличии такой переплаты.

Налоговым органом не представлено доказательств исполнения им обязанности, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, по уведомлению налогоплательщика о наличии у него переплаты по налогу на