Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А22-1172/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

расходы по приобретению насосов, двигателей - 55 084,75 руб.;

-      счет - фактура № 2/19 от 28.02.2006, транспортные расходы по приобретению насосов, двигателей - 101 210,65 руб.;

В процессе строительства скважины №72 списано материалов на счет 20 «Основное производство», которое в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ должно быть включено в первоначальную стоимость амортизируемого объекта - скважины, на сумму    4 309 986, 79 руб., в том числе:

- на основании акта на списание материалов № 2 от 31.05.2006 предприятием произведено списание 132.95 тонн обсадных труб, использованных при бурении скважины № 72, в сумме 4 145 026, 90 руб.;

- на основании акта № 3 от 31.01.2006 установлено списание цемента в количестве 53,6 тонн стоимостью 54 400 руб. для изготовления цементной колонны на скважине № 72;

- на основании акта № 4 от 30.04.2006 установлено, что ЗАО НК «Калмистерн» на скважине № 72 монтировано нефтяное оборудование -колонная головка стоимостью 99 546,85 руб. с установкой на ней крестовины стоимостью 8 400 руб.;

- на основании акта № 9 от 30.04.2006 установлено, что ЗАО НК «Калмистерн» на скважине № 72 установлен манометр на фонтанную арматуру стоимостью 1 614,40 руб.;

- на основании акта № 2 от 30.04.2006 установлено, что ЗАО НК «Калмистерн» на скважине № 72 списан кругляк для изготовления шпилек для комплектации фонтанной арматуры стоимостью 337,62 руб.;

- на основании акта № 7 от 30.04.2006 установлено, что ЗАО НК «Калмистерн» на скважину № 72 списаны прокладки на фонтанную арматуру стоимостью 661,02 руб.

В нарушение п. 2 ст. 253 НК РФ предприятием в состав расходов на ремонт основных средств включены затраты на проведение прострелочно-взрывных работ в размере 5 558 958,44 руб., выполненные в процессе реконструкции на скважинах № 56, 67,63,65,51,36 Московским филиалом компании «ПетроАльянс Сервисис Компании Лимитед» ИНН 9909009663.

По состоянию на 01.01.2007 общая стоимость основных средств увеличена на        14 841 765 руб., среднегодовая стоимость основных средств, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций на 5 889 690 руб. Дополнительно начислено налога на имущество организаций в сумме 91 901 руб., начислены пени в сумме 15 896 руб. 04 коп.

4.Налог на добычу полезных ископаемых.

На основании лицензии на право пользования недрами серии ЭЛИ НЭ N 10931, зарегистрированной Министерством природных ресурсов Республики Калмыкия 31.10.2000 № 975, на добычу нефти в Лаганском районе РК сроком до 01.10.2015, ЗАО НК «Калмистерн» осуществляет добычу нефти.

В соответствии со ст. 334 НК РФ предприятие является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налоговые декларации представлены своевременно.

Пунктом 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые на участке недр, предоставленных налогоплательщику в пользование, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как количество добытой нефти в натуральном выражении. ЗАО НК «Калмистерн» применяет прямой метод определения количества нефти.

Пунктом 3 ст. 339 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик применяет прямой метод добычи нефти определения количества добытого полезного ископаемого, то количество полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь. Фактические потери учитываются в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение.

               Проверкой правильности исчисления НДПИ было установлено, что в нарушение п. 3 ст. 338 НК РФ предприятием произведено занижение количества добытой нефти за 2006 год. В соответствии с требованиями ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат оформлению оправдательными документами (первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет). В соответствии со ст. 10 вышеуказанного Закона предусмотрено, что систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, осуществляются в регистрах бухгалтерского учета, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при   использовании   вычислительной техники. ЗАО НК «Калмистерн» не представило журнал регистрации суточных рапортов, ведение которого фактически осуществлялось.

В нарушение ст. 17 Закона «О бухгалтерском учете», предприятием не обеспечена сохранность первичного учетного документа по добыче нефти - журнал регистрации суточных рапортов, срок хранения которого составляет 5 лет, ответственность за организацию, хранение учетных документов, регистров бухгалтерского учета возложена на руководителя. Из устных показаний заместителя генерального директора ЗАО НК «Калмистерн» Максаева А.Б. пояснено, что журнал регистрации суточных рапортов изъят РУБОП МВД РФ по РК, протокол изъятия не представлен.

Статьей 22 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» предусмотрено, что пользователь недр обязан обеспечить ведение геологической, иной документации в процессе всех видов пользования недрами и ее сохранность, выполнений условий, установленных лицензией. В ходе выемки документов, произведенной МРИ ФНС России № 6 по РК совместно с ОНП МВД РФ по РК на основании Постановления руководителя МРИ ФНС России № 6 по РК № 1 от 04.04.2008, журнал регистрации суточных рапортов не обнаружен.

По итогам проведенных мероприятий по выемке документов были изъяты суточные рапорта по добыче нефти, иные документы аналитического учета, подтверждающие суточную добычу нефти, не были представлены. На основании протокола допроса № 7 от 08.05.2008 начальника ПТО Куменова Н.Б. получено подтверждение достоверности данных о фактической добыче по сведениям суточных рапортов и потерям на технологические нужды. Проверяющим были представлены акты на оприходование нефти, которые составляются один раз за месяц, показания по снятию остатков нефти на конец месяца.

Указанные документы являются накопительной информацией за месяц, не являются расшифровкой аналитического учета добычи нефти. Аналитическая информация по сводной добыче нефти за месяц не содержит иных оправдательных документов, кроме суточных рапортов.

Суточный рапорт - это документ, составленный за каждые сутки работы нефтяных скважин на Каспийском месторождении на отдельном листе в виде таблицы, содержащей информацию:

-   наименование скважин;

-   количество времени работы скважин в часах;

-   количество добычи за сутки жидкости;

-   количество воды в жидкости в процентах;

-   количество слитой воды;

-   количество добычи нефти за сутки;

-   количество попутного газа за сутки;

-   тип эксплуатируемого насоса;

-   описание работ на скважинах за сутки;

-   замеры нефти по скважинам с применением уровня;

-   наименование транспорта, использованного в процессе добычи нефти и КРС, вывоза нефти на ГПХ;

-   остатки нефти за каждые сутки;

-   вывоз нефти со скважин на ГПХ;

-   расход ГСМ;

-   расход химических реагентов;

-   сводка с нарастающим итогом по добыче нефти, газа, воды за месяц и год;

-   количество отгруженной нефти с Каспийского нефтяного месторождения на ГПХ п.Улан - Холл;

-   количество принятой нефти на ГПХ;

-   мертвые остатки нефти.

Проверяющим на основании суточных рапортов по добыче нефти установлено расхождение общего количества добытой нефти с общим количеством добытой нефти, указанной в материальных отчетах ЗАО НК «Калмистерн», на 2016 тонн:

-        на основании суточных рапортов проверяющим определено общее количество добытой нефти с учетом потерь, которое составило за 2006 год -44542 тонн;

-        на основании материального отчета ЗАО НК «Калмистерн» определено общее количество добытой нефти с учетом потерь, которое составило за 2006 год-42526 тонн.

Кроме того, проверяющим на основании суточных рапортов, материальных отчетов по добыче нефти установлено расхождение по технологическим потерям нефти по сводному материальному отчету с количеством нефти, списанной на технологические нужды, указанной в суточных рапортах.

Предприятием произведено завышение количества нефти, облагаемой по налоговой ставке 0 %, в части нормативных потерь нефти. В целях определения нормативных потерь признаются фактические потери  полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения,    в    пределах    нормативов    потерь,    утвержденных Правительством РФ.

Согласно отчета о научно-исследовательской работе «Разработка нормативов технологических потерь нефти и нефтяного газа по «Нефтяной компании «Калмистерн» на 2006 год», составленного ОАО «Всероссийские НИИИ организации управления и экономики нефтегазовой отрасли», в котором указано, что технологические потери нефти полностью обусловлены потерями нефти от испарения в резервуарах, установлен норматив 1,228 %.

Из материалов дела следует, что при проверке порядка определения метода количества добытого полезного ископаемого нарушений не установлено, так как количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом с применением измерительных средств, количество добытой нефти определено с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

На основании актов на списание нефти, суточных рапортов, материального отчета по нефти было установлено, что использование нефти приходилось на технологические нужды, связанные с добычей нефти.

Однако проверкой установлены расхождения по количеству нефти, списанному на технологические нужды в количестве 548 тонн, определенным на основании материальных отчетов, актов на списание, суточных рапортов, карточек счетов:

- на основании акта на списание нефти без номера и даты списано на технологические нужды в апреле 2006 года на ремонт скважин нефть в количестве 296,2 тонн;

- на основании акта на списание нефти без номера от 06.07.2006 г списано на технологические нужды в июне 2006 г. на ремонт скважин нефть в количестве 149.8 тонн

- на основании акта на списание нефти без номера и даты списано на технологические нужды в сентябре 2006 года на ремонт скважин нефть в количестве 40 тонн;

- на основании акта на списание нефти без номера и даты списано на технологические нужды в октябре 2006 года на ремонт скважин нефть в количестве 48 тонн;

- на основании акта на списание нефти без номера и даты списано на технологические нужды в октябре 2006 года на ремонт скважин нефть в количестве 14 тонн.

            На основании карточек счетов по бухгалтерскому учете счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» установлено списание нефти за сентябрь 2006 года в количестве 129,5 тонн, за декабрь 2006 года -765,5 тонн, итого 895 тонн.

На основании суточных рапортов установлено использование нефти на технологические нужды за 2006 год в количестве ИЗО тонн, установленное количество нефти по потери нефти включено в общее количество добытой нефти.

По итогам   проверки правомерно дополнительно исчислено НДПИ к уплате в бюджет в размере 4 894 447 руб.

            Налог  на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ ЗАО НК «Калмистерн» является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

По данным отчетности - Реестра сведений о доходах физических лиц за 2006 год - ЗАО НК «Калмистерн» начислено по всем основаниям доходов на общую сумму               20 054 555 руб. 22 коп., общая сумма исчисленного НДФЛ - 2 496 497 руб., общая сумма удержанного НДФЛ - 2 496 497 руб. Недоимка по НДФЛ, исчисленному и удержанному по карточкам формы 1-НДФЛ по состоянию на 01.01.2007, отсутствует. Закупка товарно-материальных ценностей у физических лиц не производилась.

По данным главной книги за 2006 год было начислено по счету 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» по всем основаниям доходов в сумме 20 555 657 руб. 23 коп. и отнесено в счет следующих источников основное производство - 20 231 805 руб. 19 коп.,

Материальная помощь и премии за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия - 140 646 руб. 91 коп. Перечислено 2 412 824 руб.23 коп., выплачено доходов 17 797 423 руб. 72 коп.

В ходе  проверки  налоговой инспекцией установлено, что данные о начисленных суммах доходов по главной книге не соответствуют данным первичного учета - карточкам 1-НДФЛ. Другие документы, подтверждающие начисление доходов в пользу конкретных лиц, отсутствуют.

В карточках по форме 1-НДФЛ начислено доходов в сумме 20 054 555 руб. 22 коп.

Документы на сумму исчисленных доходов, отнесенных на затраты основного производства в размере 501101,88 руб., отсутствуют.

Из материалов дела видно, что в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ предприятием произведено занижение налоговой базы на сумму выплат полевого довольствия.

Налогоплательщиком в течение года выплачивалась компенсационная выплата - полевое довольствие в сумме 2 574 700 руб. (учитывалось на счете 73.3 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям»), которое в соответствии с абзацем 12 пункта 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 15.07.1994 №56 «Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах» является доходом, не подлежащим налогообложению.

ЗАО НК «Калмистерн» в учредительных документах открыт вид деятельности - геолого-разведочные работы, имеет лицензию на данный вид деятельности. Однако в 2006 году геологоразведочные работы для проверяемого налогоплательщика были проведены сторонними организациями без привлечения работников ЗАО НК «Калмистерн».

Таким образом, в ходе проверки было установлено неудержание НДФЛ с суммы 2 574 700 руб. в сумме 334 711 руб.

На основании п.3 ст. 75 НК РФ на сумму неудержанного и неперечисленного налога начислены пени в сумме 81 991 руб. 14 коп.

5.Единый социальный налог.

В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ ЗАО НК «Катмистерн» является плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН).

           В ходе проверки установлено, что по данным главной книги за 2006 год было начислено по счету 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» по всем основаниям доходов в сумме 20 555 657 руб. 23 кои. и отнесено в счет следующих источников:

- основное производство - 20 231 805 руб. 19 коп., в том числе в счет списания подотчетных сумм - 126 849 руб.50 коп.;

 - в счет пособий по временной нетрудоспособности, возмещаемой ФСС - 183 205 руб. 13 коп.;

 - материальная помощь и премии за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия - 140 646 руб. 91 коп.

Данные о начисленных суммах доходов