Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А22-1172/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

357600, Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2 т. (879-34) 6-03-31

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                                    Дело № А22-1172/2008

15 июня 2009 года                                                                                                   

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня  2009 года,

постановление в полном объеме изготовлено 15 июня 2009 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сулейманова З. М.,

судей: Фриев А.Л., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Афашоковым Д.М.,

при участии:

            от ЗАО "Нефтяная компания "Калмистерн"  – Шарапов С.А. по доверенность № 28 от 10.10.2008г.,  Краснокутский А.Н. доверенность от 09.06.2009, Эрднеева М.И. доверенность от 09.06.2009,

от МИФНС России № 6 по Республике Калмыкия – Гакиева С.В. доверенность  от 07.04.2009, Шалбурова Э.Х. доверенность от 01.06.2009, Катронова И.Н. доверенность от 07.04.2009,

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Республике Калмыкия на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 04.03.2009 по делу А22-1172/2008 (судья Алжеева Л.А.),

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Нефтяная компания «Калмистерн» (далее -общество)  обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением (с учетом уточнений) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Калмыкия (далее –налоговая инспекция) о признании недействительным решения о привлечении общества к  ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 сентября 2008 года №51.

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 04.03.2009 заявление удовлетворено, решение инспекции признано недействительным полностью.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в  Шестнадцатый  арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества.

В жалобе налоговая инспекция указала, что судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, а выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу общество не согласилось с доводами жалобы, считает решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали апелляционную жалобу по изложенным  в  ней  основаниям.

Представители общества  просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суд без изменения  по указанным в отзыве  на  жалобу основаниям.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело по апелляционной жалобе в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы заявителя апелляционной жалобы, находит решение суда первой инстанции подлежащим отмене, апелляционную жалобу – удовлетворению, по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела,   налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества за 2006 год, по результатам  которого составлен акт от 11.07.2008  № 37.

На основании акта налоговой инспекцией в соответствии  со ст. 101  Налогового кодекса РФ принято решение от 22.09.2008. № 51, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  п.1  статьи  122  НК  РФ к штрафу в размере 936 737 руб., в том числе за неуплату:

налога на прибыль в размере- 31 537,60 руб.; 84 923,20 руб.;

налога на добычу полезных ископаемых – 536 306 руб.;

налога на имущество – 16 498,60 руб.;

ЕСН в федеральный бюджет – 98872 руб.;

ЕСН в ФСС – 14 317,80 руб.;

ЕСН в ФОМС – 5 453,20 руб.;

ЕСН в ТОМС – 9 855,20 руб.;

взносов ОПС страховая часть и накопительная часть - 64 583.60 руб.; 7 448,40 руб.;

начислена пеня в размере 975 132 руб., за просрочку уплаты  налогов и сборов, в том числе:

налога  на прибыль – 24 597, 73 руб.; 66 235,87 руб.; 90 833,60 руб.;

налога на добычу полезных ископаемых - 634 588,97 руб.;

налога  на имущество организаций – 15 748,55 руб.;

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет – 74 544,55 руб.;

ЕСН, подлежащий уплате в ФСС – 10 784,91 руб.;

ЕСН, подлежащий уплате в ФОМС – 4 911,45 руб.;

ЕСН, подлежащий уплате в ТОМС – 7 430,33 руб.;

страховых взносов на ОПС - страховая часть и накопительная часть – 48 692,80 руб.;  5 605,73 руб.;

налога на доходы физических лиц – 81 991,14 руб.;

Предложено обществу уплатить недоимку в размере 12 586 489 руб.92 коп, в т.ч. по:

налогу на прибыль – 157 688 руб., 424 616 руб., 582 304 руб.;

налогу на добавленную стоимость – 8 237 511,92 руб.;

налогу на добычу полезных ископаемых – 2 681 530 руб.;

налогу на имущество организаций – 82 493 руб.;

ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 494 360 руб.;

ЕСН, зачисляемый в фонд социального страхования – 71 589 руб.;

ЕСН, зачисляемый в ФОМС – 27 266 руб.;

ЕСН, зачисляемый в  ТОМС – 49 276 руб.;

страховым вносам на ОПС – 322 918 руб.; 37 242 руб.;

уменьшению  суммы убытков за 2006 г. на 34 862 227 руб.;

уменьшению предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС по операциям на внутреннем рынке за 2006 г.- 23 823 337 руб.;

В налогооблагаемую  базу по НДС включено:

нефтяная скважина № 72 – 7 648 258,79 руб.;

нефтяная скважина № 73 – 64 870 910 руб.;

по налоговой ставке 0 % - 53 867 139 руб.;

возмещение НДС, заявленную к возмещению из бюджета по операциям на внешнем рынке - 64 436 руб.;

возмещение НДС, заявленную к возмещению из бюджета по операциям на внутреннем рынке - 6 662 009,95 руб.;

налог на физических лиц за 2006 год - 334 711 руб.

Судом первой инстанции  решение налоговой инспекции полностью признан недействительным, ссылаясь на  его незаконность.

Апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции, считает решение налоговой  инспекции  законным и обоснованным исходя из следующего.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, выводы изложенные в акте налоговой проверки подтверждаются представленными материалами дела.

1.      Налог на прибыль.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год, предприятием определен доход от реализации в сумме 237 582 685 руб., внереализационные доходы - 40 503 552 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 282 554 196 руб., внереализационные расходы - 30 358 268 руб. Финансовый результат для целей налогообложения - убыток в суме 34 826 227 руб.

Налоговой проверкой установлено, что завышаются расходы, уменьшающие сумму полученного дохода на 41 999 797 руб. (раздел 2.1 акта), а также завышение внереализационных расходов на 22 153 740 руб. (раздел 2.2 акта).

Установлено так же и то, что сумма дохода от реализации составила 237 582 685 руб., внереализационные доходы - 40 503 552 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 240 554 399 руб., внереализационные расходы - 8 204 528 руб., финансовый результат для целей налогообложения - прибыль в сумме 29 327 310 руб., налог по ставке 24 %  состовляет 7 038 554 руб. Себестоимость добытой нефти равна -222 912 867,80 руб., т.е. уменьшена на 24 382 596 руб.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктами 19,20 Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств - накладной. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках основных средств.

Следовательно, в целях начисления амортизации объект должен быть принят к учету как основное средство на основании документов, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно: акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) с открытием инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6), которые являются обязательными к применению как унифицированные формы первичной учетной документации.

Соответственно, амортизация в сумме 1 002 612 руб. должна быть начислена после внесения соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2.Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 143 главы 21 НК РФ ЗАО НК «Калмистерн» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно налоговых деклараций по НДС формы по КНД 1151001 (внутренний рынок) за 2006 год представлены показатели исчисления НДС:

Январь - налоговая база по НДС – 11 748 899 руб., сумма НДС по ставке 18 % -       2 114 802 руб., налоговые вычеты по НДС – 9 410 987 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 7 296 185 руб.;   

Февраль - налоговая база по НДС – 27 626 659 руб., сумма НДС по ставке 18 % -     4 972 799 руб., налоговые вычеты по НДС – 2 661 804 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, - 2 310 995 руб.;

Март - налоговая база по НДС – 24 447 972 руб., сумма НДС по ставке 18 % -           4 400 635 руб., налоговые вычеты по НДС – 11 823 740 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 7 423 105 руб.;

Апрель - налоговая база по НДС – 187 632 руб., сумма НДС по ставке 18 % - 33 774 руб., налоговые вычеты по НДС – 6 039 903 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 6 060 129 руб.;

Май - налоговая база по НДС - 16760081 руб., сумма НДС по ставке 18 % -3 016 815 руб., налоговые вычеты по НДС – 5 950 486 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 2 933 671 руб.;

Июнь - налоговая база по НДС – 21 205 909 руб., сумма НДС по ставке 18 % -3817064 руб., налоговые вычеты по НДС – 5 411 132 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 1 594 068 руб.;

Июль - налоговая база по НДС – 24 057 362 руб., сумма НДС по ставке 18 % -          4 330 325 руб., налоговые вычеты по НДС – 2 167 626 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, - 2 162 699 руб.;

Август - налоговая база по НДС - 17325589 руб., сумма НДС по ставке 18 % -3118606 руб., налоговые вычеты по НДС - 2983908 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, - 134698 руб.;

Сентябрь - налоговая база по НДС - 31603426 руб., сумма НДС по ставке 18 % -5688617 руб., налоговые вычеты по НДС - 3414517 руб., сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, - 2274100 руб.;

Октябрь - налоговая база по НДС - 14440540 руб., сумма НДС по ставке 18 % -2599297 руб., налоговые вычеты по НДС - 4112325 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 1513122 руб.;

Ноябрь - налоговая база по НДС – 16 024 463 руб., сумма НДС по ставке 18 % -2 884 403 руб., налоговые вычеты по НДС – 2 801 458 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 82 945 руб.;

Декабрь - налоговая база по НДС – 14 005 538 руб., сумма НДС по ставке 18 % -2 520 997 руб., сумма НДС, подлежащая восстановлению, ранее правомерно принятая к вычету, - 2 724 656 руб., налоговые вычеты по НДС – 8 827 775 руб., сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, - 3 582 122 руб.

Как следует из материалов дела, ЗАО НК «Калмистерн» на основании лицензии Федеральной службы по экологическому, техническому и атомному надзору Российской Федерации № ЭН-39-000071 от 11.03.2005, выданной на бурение, ликвидацию и консервацию нефтегазодобывающих скважин сроком до 11.03.2010, осуществляло работы по бурению нефтяных скважин за счет собственных материалов, оборудований с привлечением субподрядных организаций. Итого, списано на бурение скважин собственных материалов и оборудований за 2006 год в размере 19 033 339,35 руб.

В цикл строительства скважин входят: подготовительные работы, монтаж вышки и оборудования, подготовка к бурению, процесс бурения, крепление скважины обсадными трубами и ее тампонаж, вскрытие пласта и испытание на приток нефти. Бурение - это процесс сооружения скважины путем разрушения горных пород. Бурение скважин применяют для оконтуривания залежей, определения глубины залегания и мощности нефтегазоносных пластов. В процессе бурения отбирается керн, анализ которого позволяет определить его нефтегазоносность. После завершения бурения обязательной процедурой является исследование скважины геофизическими методами, наиболее распостранненный способ исследования скважины - электрокаротаж. Исследовав все документы, представленные ЗАО НК «Калмистерн», проверяющим инспектором на основании актов выполненных работ, актов на списание материалов установлено бурение скважин № 72,73,100.

Элементами конструкции скважины являются обсадные трубы, цементный камень, пласт, перфорация в обсадной трубе и цементном камне, направление, кондуктор, промежуточная колонна, эксплуатационная колонна.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 НК РФ объектом налогообложения