Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А63-2647/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на перевозку одного пассажира за одну поездку, утвержденного Постановлением Главы города Ставрополя № 2880 от 24.06.2004 для Ставропольского муниципального унитарного троллейбусного предприятия, осуществляющего общественные перевозки пассажиров на маршрутах города Ставрополя (т. 4 л.д. 24-25). Кроме того, в данных листах содержится информация, отражающая производственных характер совершенных поездок (в налоговый орган, в фонд социального страхования, в банк). Из авансовых отчетов следует, что все выданные под отчет денежные средства на проезд израсходованы главным бухгалтером по назначению, что позволяет суду сделать вывод о подтверждении материалами дела фактических расходов работника общества на оплату проезда в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Инспекция не представила доказательства того, что произведенные ООО «Эсквайр» выплаты не связаны с исполнением работником служебных обязанностей.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод инспекции о том, что заявителем не представлены проездные документы, так как налоговый орган не указывает, в силу какого нормативно- правового акта представление разовых проездных документов является в данном случае обязательным.

Фактические обстоятельства дела и документы свидетельствуют о том, что расходы работника на проезд в городском пассажирском транспорте непосредственно связаны с исполнением им трудовых обязанностей, в связи с чем, суммы компенсаций указанных расходов не подлежат учету в совокупный доход физического лица при исчислении налога на доходы физических лиц.

В суде апелляционной инстанции представитель общества пояснил, что проездные документы (автобусные, трамвайные и троллейбусные билеты) не представлены в отчетах в связи с тем, что в общественном транспорте, в подавляющем большинстве,  не выдают билеты при оплате за проезд.

При указанных обстоятельствах суд  правомерно посчитал требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 24.03.2008 № 39 в части предложения обществу удержать налог на доходы физических лиц в сумме 134 рублей из доходов налогоплательщиков обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Признание судом решения налогового органа недействительным в вышеуказанной части является основанием для признания необоснованным начисления заявителю пени в сумме 93 рублей 27 копеек за неперечисление налога на доходы физических лиц и привлечения его к ответственности по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 26 рублей 80 копеек.

Судом первой инстанции правильно установлено, что ООО «Эсквайр» в 2005 – 2007 годах применяло упрощенную систему налогообложения.

Основанием для доначисления обществу налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 – 2006 года в сумме 49436,40 рублей, пени, за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 13344,14 рублей, привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального Закона РФ № 167-ФЗ от 15.12.2001 года в виде штрафа в размере 9887 рублей 28 копеек послужило невключение заявителем в базу по данным взносам выплат работникам в виде материальной помощи, премий, вознаграждений, компенсации отпуска без увольнения работников. По мнению проверяющих, поддержанном и представителем налогового органа в судебном заседании, общество нарушило пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщик с данными доводами не согласен. По его мнению, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что довод заявителя, изложенный выше, является обоснованным, довод налогового органа подлежит отклонению судом по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков организаций объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В силу пункта 3 данной статьи, перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков- организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение Обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают Общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Общество утверждает, а налоговая инспекция не отрицает того факта, что спорные выплаты физическим лицам не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (по единому налогу).

В подтверждении заявленного ООО «Эсквайр» представило в суд: индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета за 2004, 2005 и 2006 гг., приказы о выплате работникам общества компенсаций, материальной помощи, вознаграждений, премий к праздникам за счет прибыли оставшейся в распоряжении общества, выкопировки из главной книги за 2005-2006 годы, реестры формирования и использования дохода за проверяемый период, бухгалтерский баланс по состоянию на 01.01.2005, отчет о прибылях и убытках за 2004 год, оборотно – сальдовые балансы за 2005 год по состоянию на 01.01.2006 и за 2006 год по состоянию на 01.01.2007 года налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2004 год, налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 и 2006 года.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год - строка 050 (т. 3 л.д. 102) прибыль общества, используемая для налогообложения, составила 554088 рублей, сумма исчисленного налога на прибыль (ст. 250) - 132981 рубль, чистая прибыль отчетного периода составила 421107 рублей, что также подтверждается и отчетом о прибылях и убытках за 2004 год - стр. 151 (т 3 л.д. 98).

Сумма нераспределенной в 2004 году прибыли составила 199597 рублей, что подтверждается бухгалтерским балансом по состоянию на 01.01.2005 года – строка 470 (т. 3 л.д. 97), а также сведениями из главной книги 2005 года по счету 84 « Нераспределенная прибыль прошлых лет» (т. 2 л.д. 29-30). Из налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 и 2006 года (т 3 л.д. 119-125) так же следует, что у общества оставался доход после налогообложения. При этом, сумма дохода после налогообложения за 2005 год по состоянию на 31.12.2005 составила 1573015,57 рублей, сумма неиспользованного дохода – 313142,29 рублей, что подтверждается реестром формирования и использования дохода в 2005 году, главной книгой 2005 года (т. 3 л.д. 34- 48), счетом 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» за декабрь 2005 года (т. 2 л.д. 42). Сумма дохода после налогообложения за 2006 год по состоянию на 31.12.2006 года составила 164563,86 рублей, сумма неиспользованного дохода за 2006 год рублей - 829,88 рублей. Данные цифры также подтверждены реестром формирования и использования дохода в 2006 году, главной книгой 2006 года (т. 3 л.д. 19-33).

На основании вышеизложенного анализа суд установил наличие у заявителя прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения.

Как видно из материалов дела директор общества в проверяемом периоде (2005-2006 года) издавал приказы о выплате денежных средств работникам общества в виде материальной помощи на лечение, вознаграждений, премий, премий к праздникам: ко Дню защитника Отечества, Международному женскому дню 8 Марта, Дню Победы, Дню независимости, Дню народного единства. Из данных приказов следует, что все выплаты производились за счет прибыли, оставшихся в распоряжении общества после налогообложения. (т. 1 л.д. 141-147, т. 2 л.д. 2-27).

Из представленных в дело документов следует, что в 2005 году работникам общества с ограниченной ответственностью «Эсквайр» за счет прибыли (дохода) остававшегося в распоряжении общества после налогообложения выплачены денежные средства в сумме 142178 рублей 81 копейка, из которых 79175,01 рублей – выплаты за счет нераспределенной прибыли 2004 года, 63003, 80 рублей – выплаты из дохода 2005 года, оставшегося после налогообложения. Денежные средства за счет нераспределенной прибыли 2004 года выплачивались в виде материальной помощи на лечение в размере 39 000 рублей, компенсаций отпусков в размере – 17112 рублей, вознаграждений в сумме 12 000 рублей, оплаты лечебных директору, являющемуся инвалидом 2 группы – 11063,01 рублей. Выплаты из дохода 2005 года, оставшегося после налогообложения, производились в виде материальной помощи на лечение в сумме – 4000 рублей, премий к праздничным датам в сумме – 45500 рублей, подарков к Новому году, Дню защитника Отечества, Международному женскому дню 8 Марта - 2868,80 рублей, оплаты проезда в общественном транспорте 635 рублей, вознаграждений учредителей – 10 000 рублей.

В 2006 году за счет прибыли (дохода) остававшегося в распоряжении общества после налогообложения выплачены денежные средства в сумме 210939 рублей 50 копеек, из которых – 48709 рублей - за счет нераспределенной прибыли 2004 года, 162230,50 рублей - выплаты из дохода 2006 года, оставшегося после налогообложения. Нераспределенная прибыль 2004 года в 2006 году выплачивалась в виде материальной помощи на лечение в сумме 5500 рублей, компенсации отпусков в сумме – 41209 рублей, премий к праздничным датам в сумме - 2000 рублей. Выплаты из дохода 2006 года, оставшегося после налогообложения, производились в виде материальной помощи на лечение в сумме – 57000 рублей, премий к праздничным датам в сумме – 99500 рублей, подарков к Новому году, Дню защитника Отечества, Международному женскому дню 8 Марта - 5336,50 рублей, оплаты проезда в общественном транспорте 394 рублей.

Все указанные выплаты отражены в бухгалтерском учете заявителя и подтверждаются: приказами о выплате денежных средств (т. 1 л.д. 141-147, т. 2 л.д. 2-27), индивидуальными карточками учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (т. 1 л.д. 84-89, 102-107), реестрами формирования и использования доходов 2005 и 2006 годов, главной книгой 2005 и 2006 (т. 3 л.д. 19-48), выписками из главных книг 2004, 2005 и 2006 года об использовании прибыли 2004 года по счету 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» года (т. 1 л.д. 35-37).

Из вышеизложенного следует, что выплаты, произведенные физическим лицам в 2005 году в сумме 142178,81 рублей и 2006 году в сумме 210939,50 рублей не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (единому налогу) в текущем отчетном налоговом периоде.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заинтересованного лица, изложенный в отзыве относительно выплаченных дивидендов и отсутствия возможности проверить расходы, в виду того, что налогоплательщик выбрал объект налогообложения «Доходы».

В соответствии со статьей 43 Налогового Кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» часть чистой прибыли общества по решению общего собрания участников общества может быть распределена в виде дивидендов между участниками общества с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале.

Исходя из этого, базой для исчисления дивидендов, независимо от используемой обществом системы налогообложения является чистая прибыль налогоплательщика.

ООО «Эсквайр» и при использовании упрощенной системы налогообложения осуществляло ведение бухгалтерского учета в полном объеме и из представленных им документов следует, что оно имело чистую прибыль как для выплаты дивидендов, указанных налоговым органом,