Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2008 по делу n А61-204/07-4. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Общество считает, что стоимость названных объектов недвижимости не должна включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество, так как данные объекты отражены на счете 03, что подтверждает актами приема-передачи объектов основных средств и инвентарной книгой учета объектов основных средств.

Решение инспекции в части начисления налога на имущество, пени и штрафа является правомерным по следующим обстоятельствам.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).

Согласно статье 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. В состав бухгалтерской отчетности входит баланс.

В бухгалтерском балансе на 1 января  2006 года данные объекты были отражены на начало периода как незавершенное строительство, а на конец отчетного периода – как долгосрочные финансовые вложения (том 16 л.д. 1 - 10).

 Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2005 год данные объекты отражены на 01 счете  «основные средства» стоимостью 45 289 533 (том 3 л. 141).

В журнале-ордере по счету 01.1 «Основные средства» за 2005 год после ввода объектов в эксплуатацию отражено движение основных средств на 03 счет «доходные вложения в материальные ценности», то есть, осуществлен перевод со счета 01 на счет 03. 

Отражение на 03 счете является неправомерным по следующим обстоятельствам.

Согласно приказам Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства". Данными актами, действовавшими в рассматриваемый период, не предусмотрена возможность перевода основных средств, переданных в аренду со счета 01 на счет 03.

Довод общества о том, что отражение в регистрах на 01 счете «Основные средства» является ошибочным, так как в первичных документах - актах приема-передачи основных средств, инвентарной книге учета объектов основных средств за период с 1 августа 2005 по 31 августа 2005 объекты учтены на 03 счете отклоняется по следующим обстоятельствам.

В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая  база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В соответствии со статьей 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Согласно Перечню типовых регистров единой журнально-ордерной формы, утвержденному письмом Минфина РФ от 24.07.1992 № 59 к регистрам относятся журналы ордера, ведомости.

В рассматриваемом случае в регистрах бухгалтерского учета объекты недвижимости отражались на 01 счете «Основные средства». Данные регистры были представлены при налоговой проверке и в арбитражный суд. В силу статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете» действует презумпция, что данные регистров отражают информацию, содержащуюся в первичных документах на момент их составления. Исправления в установленном порядке  в регистры не вносились.

О наличии первичных документов, содержащих иные сведения, общество при налоговой проверке не заявляло. Представленные в судебное заседание апелляционной инстанции акты 2005 года и инвентарная книга учета объектов основных средств за период с 1 августа 2005 по 31 августа 2005 не изменяют содержания регистров и не влияют на определение налоговой базы.

Решение налогового органа о начислении налога на имущество в сумме 356,3 тыс. руб., пени 38,2 тыс. руб., штраф 71,3 тыс. руб. является правомерным.

2. По  налогу на прибыль -  681,7 тыс.руб., пеня – 72,1 тыс.руб., штраф – 136,3 тыс.руб.

Оспариваемым решением налоговой инспекции установлено, что общество получило электроэнергию в количестве 2 369 021 квт/час на сумму  3 332 126 руб. (2 823 836 руб. основная стоимость и НДС – 508 290 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной обществом в налоговую инспекции, общество уменьшило полученные доходы на сумму произведенных расходов в размере 2 823,8 тыс. руб. в части оплаты услуг за потребленную электроэнергию.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что общество, в нарушение положений статей 252, 254 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно включило в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на оплату электроэнергии в размере 2 823 836 руб.  Предприятие не ведет производственной деятельности, основные средства  сданы в аренду ООО «Фаюр-Союз», расходы на потребление такого количества электроэнергии экономически необоснованны для целей налогообложения.

Общество считает вывод налогового органа необоснованным, так как данная электроэнергия была израсходована в хозяйственной деятельности общества в 2005 году, на собственные нужды 2 369 021 квт/час, в том числе: на сепарацию зерна 1 694 175 квт/час, на просушку зерносклада 445 710 квт/час, на отопление бытового помещения электронагревателями 163 760 квт/час, на освещение территории завода 62 286 квт/час, на мойку цистерн 3 090 квт/час, что подтверждает расчетами.

 Решение налогового органа по данному эпизоду является правомерным по следующим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Факт получения обществом электроэнергии на общую сумму 3 332 126 руб. и ее оплаты подтвержден материалами налоговой проверки, счетами-фактурами, платежными документами и не оспаривается сторонами.

Анализ деятельности общества, от которой получены доходы, показывает, что  общество не вело энергоемких видов деятельности.

Доходы общества в 2005 году получены от следующих видов деятельности:  реализация зерна предприятию ОАО «Фаюр-Союз» /пшеница, просо, кукуруза/ на сумму 33250,0 тыс. руб., в том числе НДС 3022,7 тыс. руб.; арендная плата основных средств, переданные на временное пользование предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 1927,4 тыс. руб., в том числе НДС 294,0 тыс. руб.; аренда цистерн, переданные предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 2103,8 тыс. руб., в том числе НДС 320,9 тыс. руб.; электроэнергия, в том числе основная плата предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 7423,4 тыс. руб., в том числе НДС 1132,4 тыс. руб.; природный газ, профобслуживание и техобслуживание предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 20740,2 тыс. руб., в том числе НДС 3163,7 тыс. руб.; канализационные стоки, использованные предприятием ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 212,7 тыс. руб., в том числе НДС 32,4 тыс. руб.; услуги электросвязи, предъявленные предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 526,3 тыс. руб., в том числе НДС 80,3 тыс. руб.; пользование водными объектами, предъявленные предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 617,9 тыс. руб.; услуги Интернет, предъявленные предприятию ОАО «Фаюр-Союз» в сумме 130,6 тыс. руб., в том числе НДС 19,9 тыс. руб.; услуги за хранение зерна, предъявленные предприятию ООО «Север» в сумме 1311,1 тыс. руб., в том числе НДС 200,0 тыс. руб.; реализована пшеница предприятию ООО «Север» в сумме 2174,7 тыс. руб., в том числе НДС 197,7 тыс. руб.; реализация цемента предприятию ООО «Стимул» в сумме 633,6 тыс. руб., в том числе НДС 96,7 тыс. руб.; железнодорожные расходы за оказанные услуги по перевозке груза предприятию ОАО «Фаюр-Союз» 7858,5 тыс. руб., в том числе НДС 1198,8 тыс. руб.; железнодорожные расходы за оказанные услуги по перевозке груза предприятию ООО «Север» 342,2 тыс. руб., в том числе НДС 52,2 тыс. руб.; железнодорожные расходы за оказанные услуги по перевозке груза предприятию ООО «Лужское» 2098,6 тыс. руб. в том числе НДС 320,1 тыс. руб.; прочие доходы 691,5 тыс. руб., в том числе НДС- 105,5 тыс. руб.  Доходы по данным первичных бухгалтерских документов ООО «Росвод» за 2005 г. без НДС составляют 71616,2 тыс. руб. /81853,5 тыс. руб. - 10237,3 тыс. руб. (том 3, л.д.63-64).

Основные средства, необходимые для ведения производственной деятельности переданы обществом в аренду ОАО «Фаюр-Союз» (том 3, л.д.143-145). Приборы учета полученной электроэнергии находятся у общества. Приборов учета, подтверждающих количество использованной ОАО «Фаюр-Союз» электроэнергии  в деятельности на арендованных производственных мощностях, не имеется.

В бухгалтерской отчетности общества не ведется раздельный учет потребления электроэнергии по видам деятельности.

Довод общества о том, что основное количество электроэнергии направлено на сепарацию зерна, полученного от ООО «Север», отклоняется судом.

В бухгалтерском учете отражено, что стоимость услуг за хранение зерна обществом составляет 1 311,1 тыс. руб. и является доходом общества.

Зерно получено по договору № 1-ХР на временное хранение груза от 23.09.2004 (том 25, л.д.52-53). Показатели качества отражены в пункте 4 указанного договора. Документов, подтверждающих получение зерна более низкого качества, общество не представило.

На запрос налоговой инспекции от 12.02.2008 № 03-06-20/00814 Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по РСО – Алания письмом от 13.02.2008 № 78 сообщило, что с такими показателями качества проводить сушку и сепарирование зерна не требуется (том 25, л.д.25, 26).

Довод общества о том, что Ставропольский филиал ФГУ «Центр оценки качества зерна» в письме № 115 от 04.06.2008 (том 26, л.д.120-121) указал на необходимость проведения профилактических мероприятий с зерном, отклоняется судом.

Из данного письма следует, что высота насыпи зерна (рожь) в складе напольного хранения на момент отбора проб выше нормы. Данное письмо составлено в 2008 году  и из него не усматривается, что осмотру подвергнуто зерно, принятое на хранение в 2005 году.

Как следует из договора аренды основных средств от 21.08.2005 (том 25, л.д. 54-56) зерносклад передан в аренду ОАО «Фаюр-Союз».  Дополнительным соглашением № 1А от 16 сентября 2004 года предусмотрено, что арендодатель имеет право в случае необходимости совместно с арендатором использовать переданный в аренду зерносклад (том 15 л.д. 86). По утверждению общества, данный склад использовался обществом для хранения зерна, полученного от ООО «Север».

Доказательств раздельного учета данных операций не представлено.

Выездной налоговой проверкой с учетом материалов встречных проверок на станции Беслан установлено, что обществом получено зерно в количестве 27 532 152 кг, в том числе пшеницы в количестве – 24 366 702 кг, кукурузы 3 165 450 кг, которое не отражено в бухгалтерском и налоговом учете общества (том 3, л.д.2-9).  

Довод общества о том, что зерно учтено в документах первичного учета – актах, отклоняется судом, так как отражение зерна  в первичных документах не опровергает того факта, что операции не отражены в бухгалтерском балансе за 2005 год в строке 002.

Довод общества о том, что данное зерно поступило от ООО «Север», не подтвердился.

  Встречные проверки поставщиков неучтенного ООО «Росвод» зерна, отраженные в решении и акте налоговой проверки, подтвердили отсутствие данных о принадлежности зерна ООО «Север».

Так, ООО «Агроинвест плюс» - (кукуруза в количестве 1 087 690 кг, отправленная со станции Ремонтная) с момента регистрации не представляет налоговую отчетность; предприниматель