Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2008 по делу n А61-204/07-4. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

357600, Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, факс: [phone], e-mail: [e-mail]

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Ессентуки                                                                                                 Дело № А61-204/07-4

18 сентября 2008  г.                                                                               (регистрационный номер

                                                                         апелляционного производства 16АП- 1017/07(2) 

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2008 г.,

полный текст постановления изготовлен 18 сентября 2008 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего  Афанасьевой Л.В.

Судей  Мельникова И.М., Цигельникова И.А.

при   ведении   протокола судебного заседания   председательствующим Афанасьевой Л.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 11.06.2008 по делу № А61-204/07-4 по заявлению ООО «Росвод» к Управлению ФНС России по Республике Северная Осетия-Алания, третье лицо – ООО «Фаюр-Союз» о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности № 23 от 27.12.2006

при участии  в судебном заседании:

от УФНС по РСО – Алания – Газзаев Д.Л. по доверенности от 19.08.2008 № 04-08/00056,   Касаев В.К. по доверенности от 16.05.2007 № 03-15/03112 (в деле том 24, л.д.166)

от ООО «Росвод» - Тарасов И.А. по доверенности от 01.08.2008, Прасолова Е.А. доверенность от 27.07.2008 № 63

от ООО «Фаюр-Союз» - Тарасов И.А. по доверенности № 99/1 от 01.08.2007

УСТАНОВИЛ:

ООО «Росвод» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Северная Осетия – Алания (далее – управление, налоговый орган) от 27.12.06 № 23 в части 508 200 рублей НДС, соответствующей суммы пени и 101 540 рублей штрафа; 356 300 рублей налога на имущество, 38 200 рублей пени и 71 300 рублей штрафа; 681 700 рублей налога на прибыль, 72 100 рублей пени и 136 300 рублей штрафа (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию деле привлечено ОАО «Фаюр-Союз».

Решением от 15.06.07 заявленные требования удовлетворены, решение управления от 27.12.06 № 23 признано недействительным в обжалуемой обществом части. Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция не доказала факт нарушения обществом налогового законодательства и необоснованно начислила обществу НДС, налог на прибыль, налог на имущество, соответствующие суммы пеней и штрафов.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.07 решение суда первой инстанции отменено на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено в порядке части 5 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по правилам, установленным для рассмотрения дела судом первой инстанции.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.07 в удовлетворении заявленных требований обществ у отказано. Судебный акт мотивирован тем, что общество не отразило на счетах и регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции по приему на временное хранение зерна. Материалами встречной проверки контрагента общества ООО «Север» не подтверждаются передача на безвозмездной основе зерносушилок, переадресация груза. Общество необоснованно включило в состав расходов затраты на электроэнергию, не обосновав их документально. Перевод сданных в аренду основных средств на счет 03 осуществлен обществом с целью уклонения от уплаты налога на имущество.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.01.2008 (Вх. Ф08-8369/07-3283А)  решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 15.06.07, постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.07 и от 22.10.07 по делу № А61-204/07-4 отменены. Суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела суду следует учесть требования

статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о формировании состава суда и порядке замены судьи (в том числе судьи - докладчика); надлежаще известить всех лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания; в совокупности оценить доводы лиц, участвующих в деле, и представленные ими доказательства, относительно налога на имущество - выяснить, в связи с чем, объекты недвижимости отражены обществом на том или ином счете, как после передачи в аренду ОАО «Фаюр-Союз» они отражены в бухгалтерском учете общества, когда и кем в проверяемом периоде уплачивался налог на имущество; относительно налога на прибыль -установить, какие конкретно хозяйственные операции выполнило общество в проверяемом периоде, в связи с чем понесло затраты, в каком объеме фактически, и чем это подтверждено; в отношении налога на добавленную стоимость  - дополнительно проверить доводы налогового органа о том, что общество фактически не понесло никаких затрат, поскольку не осуществляет технически - и энергоемкую производственную деятельность в связи с передачей в аренду ОАО «Фаюр-Союз» принадлежащего ему технологического оборудования, хозяйственных помещений и площадей как единого имущественного комплекса; дополнительно проверить обоснованность предъявленного обществом к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ему ОАО «Севкавказэнерго» за реализованную электроэнергию.

Решением от 11.06.2008 прекращено производство по делу в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания №23 от 27.12.2006 «О привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Росвод» к налоговой ответственности» о дополнительном начислении НДС за 2005 год в сумме 281.200 руб., соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 56.240 рублей в связи с отказом истца от иска в этой части. Суд признал недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания №23 от 27.12.2006 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Росвод» к налоговой ответственности в части дополнительного начисления 508.200 рублей НДС, соответствующей суммы пени и 101.540 рублей штрафа; 356.200 рублей налога на имущество, 38.200 рублей пени и 71.300 рублей штрафа; 681.700 рублей налога на прибыль, 72.100 рублей пени и 136.300 рублей штрафа, вынесенное на основании акта выездной налоговой проверки №52 от 20.11.2006г.  Судебный акт мотивирован недоказанностью налоговой инспекцией факта нарушения обществом налогового законодательства и необоснованным начислением обществу 508.200 руб. НДС, 681.700 налога на прибыль, 356.200 руб. налога на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Не согласившись с принятым решением, управление обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 11.06.2008 о признании недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решения Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания №23 от 27.12.2006.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что судом неправильно применены нормы материального права, дана ненадлежащая оценка фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, ссылаясь на следующее.

 В отношении налога на имущество  - доначисление за 2005 год в размере 356 300 руб. произведено правомерно, поскольку в соответствии с письмом Минфина России №03-06-01-02/26 от 30.12.2004г., перевод недвижимого имущества на сумму 42 108 485 руб. со счета 01 «Основные средства» на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» подлежал включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в установленном законом порядке.

В отношении налога на прибыль – произведенные затраты электроэнергии являются экономически необоснованными, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ОАО «Фаюр-Союз», а не обществом.

В отношении налога на добавленную стоимость – в виду экономической неоправданности затрат по расходу электроэнергии, обществом в нарушение требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно включено 508.200 руб. в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2005 год.

В отношении полученного ООО «Росвод» зерна по железной дороги, но не нашедшего своего отражения по учету и отчетности указывает, что ООО Росвод» являлось только перевозчиком зерна, документов, подтверждающих хранение зерна, сушку и сепарацию не имеется, ООО «Север» не является собственником зерна. Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности ООО «Росвод», выразившейся в намеренных действиях по уклонению от уплаты налогов путем производства из указанного неучтенного зерна спирта.

Представители УФНС по РСО – Алания - Касаев В.К. и Газзаев Д.Л. доводы апелляционной жалобы поддержали, представили письменное уточнение, в котором просят оспариваемое решение суда в части прекращения производства по делу оставить в силе, в остальной части отменить.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, ссылаясь на законность и обоснованность выводов суда, изложенных в оспариваемом решении.

Представители ООО «Росвод» - Тарасов И.А. и Прасолова Е.А. доводы отзыва поддержали. Представили для приобщения заверенные копии документов: актов приема-передачи основных средств, инвентарной книги учета объектов основных средств, заверенную копию расчета обоснования расхода электроэнергии и заверенные копии расчетов. Суд приобщил представленные документ к материалам дела. Прасолова Е.А. пояснила, что  данными первичными документами  подтверждается отражение объектов недвижимости на 03 счете, а также раздельный учет электроэнергии для нужд общества.  

ОАО «Фаюр-Союз» поддерживает доводы отзыва ООО «Росвод», просит решение суда от 11.06.2008 оставить без изменения, ссылаясь не его законность и обоснованность, и поясняет следующее. В 2005 году в руководстве ОАО «Фаюр-Союз» не было на руководящих должностях Албегова Ю.Т. или Албегова А.Т., и, соответственно, взаимозависимости, на которую ссылается Управление в своей жалобе. Управление не аргументировало, какую налоговую выгоду получило ОАО «Фаюр-Союз» от деятельности ООО «Росвод» в 2005 году и наоборот.

Представитель ООО «Фаюр-Союз» - Тарасов И.А. – вышеизложенные доводы поддержал.

Правильность решения суда от 11.06.2008 в оспариваемой части проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 11.06.2008 по делу № А61-204/07-4 в оспариваемой части подлежит отмене, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что решением Управления №27 от 28.03.2006 назначена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2005 г. по 1 января 2006 г. по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №52 от 20.11.2006 и принято решение №23 от 27.12.2006.

Решением № 23 от 27.12.2006 обществу начислено 789 400 рублей НДС и 145 200 рублей пени; 681 700 рублей налога на прибыль и 72 100 рублей пени; 356 300 рублей налога на имущество и 38 200 рублей пени. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа: 157 900 рублей - по НДС, 136 300 рублей - по налогу на прибыль, 71 300 рублей - по налогу на имущество.

Общество обжаловало решение №23 от 27.12.2006 в части налога на имущество, налог на добавленную стоимость налога, налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафа в арбитражный суд.

Сторонами составлен уточненный расчет оспариваемых сумм согласно решению № 23 от 27.12.2006: налог на имущество – 356,3 тыс.руб., пеня – 38,2 тыс.руб., штраф – 71,3 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость -  508,2 тыс.руб., пеня – 78,6 тыс.руб., штраф – 101,5 тыс. руб.; налог на прибыль -  681,7 тыс.руб., пеня – 72,1 тыс.руб., штраф – 136,3 тыс.руб.

1.                 По налогу на имущество в сумме 356,3 тыс. руб., пени 38,2 тыс. руб., штраф 71,3 тыс. руб.

Из решения налоговой инспекции № 23 (том 3 л.д. 27-31) от 2712.2006 и акта налоговой проверки от 20.11.2006 года № 52 (том 3 л.д. 68-72) следует, что общество представило налоговую декларацию по налогу на имущество за 2005 год, в которой исчислен налог на имущество в размере 32 286 рублей.

Проверкой установлено наличие в собственности общества объектов недвижимости, которые были приняты на баланс в качестве объектов основных средств и отражены по счету 01. В дальнейшем объекты недвижимости были переданы  ОАО «Фаюр-Союз» по договору аренды от 25 августа 2005 года  для производства и хранения алкогольной продукции (том 3 л.д. 143-146).

При исчислении налога на имущества их стоимость 42 108 485 рублей не была включена в налоговую базу.

Полагая, что общество занизило налогооблагаемую базу,   инспекция решением № 23 от 27 декабря 2006 доначислила налог на имущество, пени, штраф.