Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А22-5080/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

2010 года - 3 112 руб.; за 3 квартал 2010 года - 13 866 руб.; за 4 квартал 2010 года - 20 700 руб.; за 1 квартал 2011 года - 1 281 руб.; за 2 квартал 2011 года - 8 283 руб.; за 3 квартал 2011 года - 74 850 руб.; за 4 квартал 2011 года - 21 722 руб. по взаиморасчетам с ЗАО «Карбон Инвест» как документально не подтвержденные и не отвечающие критериям, установленным ч. 1 ст. 252, ст.ст. 171,172 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.   171  НК РФ  производятся  на  основании  счетов-фактур,  выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей,  предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, затраты налогоплательщика должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований ч.ч. 5 и 6 ст. 169 НК РФ; наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, между ООО «Бунчук» (Комитент) и ЗАО «Карбон-Инвест» (Комиссионер) заключен договор № 12/1 от 30.09.2007 с дополнительными соглашениями от 19.01.2009, 14.10.2010 и 02.03.2011.

В соответствии с п. 1.1 договора от 30.09.2007 № 12/1 Комиссионер принял обязательство по приобретению для Комитента от своего имени, но за счет Комитента сырья наименованием и в количестве согласно заявкам на приобретение материалов, а Комитент обязуется выплатить Комиссионеру вознаграждение за оказанную услугу (т.3, л.д. 178 - 183).

Согласно п. 3.1 договора № 12/1 от 30.09.2007 комиссионер обязан ежемесячно, не позднее 10 (десятого) числа месяца, следующего за отчетным, предоставлять Комитенту письменные отчеты об исполнении договора, в которые включаются сведения об условиях приобретения сырья с приложением соответствующих первичных учетных документов, а также сведения о расходах, понесенных им при исполнении договора.

На основании договора № 12/1 от 30.09.2007 Комиссионером в интересах Комитента заключен договор с ООО «Нижневолжская Топливная Компания» (далее - ООО «НТК», ИНН 3448048850) на оказание транспортных услуг.

Согласно документам, представленным Комиссионером, ООО «НТК» в проверяемом периоде оказаны транспортные услуги в адрес покупателей продукции ООО «Бунчук» на общую сумму 1 618 590 руб. (в том числе НДС - 244 112 руб.) из них в 2010 году - 974 190 руб. (НДС - 148 605 руб.), в 2011 году - 644 400 руб. (НДС- 95 507 руб).

Между тем, при проведении выездной налоговой проверки ООО «Бунчук» не представило товарно-транспортные накладные в счет подтверждения услуг, оказанных ООО «НТК», что явилось нарушением пункта 3.1 договора от 30.09.2007 № 12/1. В связи с чем, ИФНС по г.Элисте в акте проверки от 28.04.2014 № 11-16/25 сделан вывод об отсутствии документального подтверждения услуг, оказанных ООО «НТК».

В судебном заседании установлено, что одновременно с возражениями на акт проверки от 28.04.2014 № 11-16/25 ООО «Бунчук» дополнительно представило в ИФНС по г.Элисте копии следующих документов: договор на перевозку нефтепродуктов от 25.02.2010 № 012/02, счета-фактуры, акты выполнения транспортных услуг, выписанные от имени ООО «НТК», товарно-транспортные накладные на сумму 1 536 890 руб., в т.ч. НДС - 234 440,77 руб.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.01.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом для подтверждения понесенных расходов по оказанию транспортных услуг и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей между грузоотправителем и грузополучателем и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Как следует из материалов дела, с целью подтверждения факта оказания транспортных услуг ИФНС по г.Элисте в соответствии со ст.ст. 90,93.1 НК РФ проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган установил, что в соответствии со ст. 93.1 НК РФ не подтверждены контрагентами ООО «НТК» товарно-транспортные накладные, представленные ОООБунчук» на сумму 410 900 руб., в т.ч. НДС - 62 680 руб. При этом товарно-транспортные накладные на сумму 81 700 руб., в т.ч. НДС -13 195   руб.   ООО  «Бунчук»  не  представлены.  В  результате  проведенных мероприятий налогового контроля ИФНС по г.Элисте установлено, что не подтверждены товарно-транспортные накладные следующими контрагентами:

- ОАО «Самарский подшипниковый завод» ИНН 6318100431 в количестве 6 штук на сумму 219 300 руб., в т.ч. НДС 33452,54 руб. (от 22.10.2010 № 941, от 06.12.2010 № 1086, от 22.12.2010 № 1151, от 09.06.2011 № 516, от 11.10.2011 б/н, от 25.10.2011 б/н);

- ОАО «ЕПК Саратов» ИНН 6451104638 в количестве 2 штук на сумму 39 600 руб., в т.ч. НДС 6 040,68 руб. (от 03.10.2011 № 978, без даты и б/н);

- ОАО Агропромышленный           строительный           комбинат «Гулькевичский» ИНН 6451104638 в количестве 3 штук на сумму 78 700 руб., в т.ч. НДС 12 005,08 руб.(от 08.03.2010 № 133, от 28.10.2010 № 956, от 24.10.2011 б/н);

- ОАО «Железобетон» ИНН 2631006840 в количестве 2 штук на сумму 46 200 руб., в т.ч. НДС 7 047,46 руб. (от 24.09.2010 № 844, от 07.04.2011 № 286);

- ООО ПКФ «Метизы» ИНН 3015058009 в количестве 1 штуки на сумму 8 800 руб., в т.ч. НДС 1 342,37 руб.(от 22.04.2010 б/н);

- ООО «РДВ» ИНН 6155041716 в количестве 2 штук на сумму 18 300 руб., в т.ч. НДС 2 791,52 руб. (от 04.06.2010 № 446, от 07.09.2010 № 778).

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, сам факт представления ООО «Бунчук» товарно-транспортных накладных может служить доказательством подтверждения понесенных расходов, в случае, если налоговым органом не доказано обратное.

Между тем, по контрагентам ОАО «Самарский подшипниковый завод», ОАО  «ЕПК  Саратов»,   ОАО  Агропромышленный  строительный  комбинат  «Гулькевичский»    (за    исключением   товарно-транспортной   накладной    от 24.10.2011 б/н), ОАО «Железобетон» (за исключением товарно-транспортной накладной от 24.09.2010 № 844) представленные ООО «Бунчук» товарно-транспортные накладные не подтверждены приобретателями транспортных услуг, в связи с чем невозможно подтвердить реальность выполненных транспортных услуг.

Кроме того, ООО «Бунчук» не согласно с выводами налогового органа в части завышения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по документально неподтвержденным расходам на бензин по договору от 30.09.2007 № 11/Зп, заключенному с ЗАО «Карбон Инвест», в размере 399 057 руб. установлено следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Бунчук» и ЗАО «Карбон Инвест» заключили договор от 30.09.2007 № 11/Зп с дополнительными соглашениями от 09.10.2007, 14.10.2010 и 02.03.2011, согласно которому ЗАО «Карбон Инвест» приняло обязательство по заданию ООО «Бунчук» от своего имени, но за счет ООО «Бунчук» совершать в течение срока действия настоящего договора юридические и фактические действия: осуществлять поиск потенциальных покупателей для реализации продукции принадлежащей ООО «Бунчук»; заключать договоры поставки продукции; реализовывать продукцию по цене определенной ООО «Бунчук»; при необходимости организовывать доставку продукции потребителям (л.д. 187 - 192, т. 3).

В силу пп. 4.3 п. 4 договора от 30.09.2007 № 11/Зп затраты произведенные ЗАО «Карбон Инвест» при исполнении настоящего договора не компенсируются ООО «Бунчук» поскольку компенсируются суммой посреднического вознаграждения, кроме затрат на бензин в командировках и расходов на проживание в рамках выполнения данного договора, такие затраты компенсируются сверх посреднического вознаграждения. Остальные расходы подлежат возмещению только в случае официального подтверждения ООО «Бунчук» их необходимости.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки в подтверждение расходов на бензин в командировках при доставке продукции потребителям по указанному договору ООО «Бунчук» представлены счет-фактура от 30.09.2011 № 1046 на сумму 1 373 462 руб., в т.ч. НДС 209 511,15 руб., товарная накладная от 30.09.2011 № 1046 на сумму 1 373 462 руб., в т.ч. НДС   209   511,5   руб.   При  этом  первичные  документы,   подтверждающие понесенные  затраты  на  бензин  ЗАО  «Карбон  Инвест»  (командировочные удостоверения, кассовые чеки на приобретение ГСМ, путевые листы) представлены на сумму 911 045 руб., что на 462 417 руб. меньше, чем заявлено ООО «Бунчук» к вычету по расходам на бензин.

В судебном заседании установлено, что по результатам выездной проверки из числа расходов общества налоговый орган исключил сумму в размере 8 470,50 руб., в т.ч. НДС - 1 292 руб. как не относящаяся к периоду, связанными с командировками, так как приобретение ГСМ осуществлялось 2-3 днями раннее начала командировки. В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что сумма документально не подтвержденных расходов ООО «Бунчук» в соответствии с ч. 1 ст. 252 НК РФ составляет 399 057 руб. без НДС, а сумма налоговых вычетов по НДС в соответствии со ст.ст. 171,172 НК РФ составляет 71 830 руб.

Как следует из материала дела, в подтверждение возмещения расходов на бензин в командировках при доставке продукции потребителям по указанному договору ООО «Бунчук» представило налоговому органу дополнительное соглашение к договору № 11/Зп от 30.09.2007, путевые листы, кассовые чеки на приобретение ГСМ за январь-сентябрь 2011 года, командировочные удостоверения, путевые листы, кассовые чеки на приобретение ГСМ за 2 квартал 2011 года, командировочные удостоверения, путевые листы, кассовые чеки на приобретение ГСМ за 3 квартал 2011 года.

В соответствии с п. 3.3 договора № 11/Зп от 30.09.2007 для урегулирования всех взаимных расчетов по настоящему договору в конце каждого месяца стороны подписывают Акт, в котором будут отражены количество реализованной продукции, расходы, произведенные ЗАО «Карбон Инвест» за счет ООО «Бунчук», доходы, полученные ЗАО «Карбон Инвест» в интересах ООО «Бунчук», расчет вознаграждения ЗАО «Карбон Инвест» . Подписание указанного Акта будет также означать принятие ООО «Бунчук» отчета ЗАО «Карбон Инвест».

Между тем, в нарушение условий п. 3.3 договора № 11/Зп от 30.09.2007 для подтверждения факта исполнения ЗАО «Карбон Инвест» обязательств по данному договору в части расходов на бензин в командировках отчеты и акты выполненных работ не составлялись, что подтверждается данными выездной налоговой проверки и встречной проверкой ЗАО «Карбон Инвест».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес налоговый орган в адрес ООО «Бунчук» направило требование № 11 -35/2360/4 от 09.06.2014 о представлении отчетов, актов выполненных работ, составленных ЗАО «Карбон Инвест» по исполнению договора № 11/Зп от 30.09.2007 в части возмещения расходов на бензин в командировках при доставке продукции потребителям за 3 квартал 2011 года.

Письмом от 23.06.2014 № 83 ООО «Бунчук» сообщило о предоставлении данных документов ранее в рамках выездной налоговой проверки (исх. № 17 от 04.02.2014) (л.д. 135, т. 3).

Между тем, сопроводительным письмом от 04.02.2014 исх. № 17 в подтверждение расходов на бензин в командировках при доставке продукции потребителям ООО «Бунчук» предоставлены только командировочные удостоверения, путевые листы, кассовые чеки за 2011 год в двух книгах на 618 листах (л.д. 150, т. 3).

Дополнительно представленные ООО «Бунчук» в подтверждение расходов на бензин в командировках при доставке продукции потребителям за 3 квартал 2011 года командировочные удостоверения, путевые листы, кассовые чеки на приобретение ГСМ за 2 квартал 2011 года на общую сумму 686 100 руб. 11 коп. на 149 листах не приняты налоговым органом, в связи с тем, что данные документы были представлены ранее в ходе выездной налоговой проверки в подтверждение расходов за 1, 2 кварталы 2011 года.

Кроме того, налоговым органом не приняты командировочные удостоверения с № 59 от 05.04.2011 года по № 126 от 28.06.2011 и путевые листы, кассовые чеки на приобретение ГСМ к ним, представленные ООО «Бунчук» в подтверждение расходов на бензин в командировках при доставке продукции потребителям за 3 квартал 2011 года, в связи с тем, что данные документы были представлены обществом в подтверждение расходов за 2 квартал 2011 года.

Кроме того, представленные ООО «Бунчук» командировочные удостоверения № 54 от 25.03.2011, № 55 от 28.03.2011, № 56 от 30.03.2011, № 57 от 30.03.2011, № 58 от 30.03.2011 и путевые листы, кассовые чеки на приобретение ГСМ к ним, были представлены обществом ранее в подтверждение расходов за 1 квартал 2011 года.

Таким образом, дополнительно представленные ООО «Бунчук» первичные документы в счет подтверждения понесенных расходов на приобретение ГСМ за 3 квартал 2011 года не приняты ИФНС по г.Элиста, ввиду того, что данные документы были представлены в счет подтверждения понесенных расходов по предыдущим отчетным периодам (1,2 квартал 2011 года).

В соответствии с ч. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Доводы ООО «Бунчук» о том, что когда речь