Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А63-13809/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции.

Проверяя довод заявителя о том, что пенсионным фондом не была установлены рыночная цена, суд правильно указал, что Управление начислило страховые взносы не на отклонение льготной цены продажи фуражного зерна работникам от рыночной, а на разницу между ценой приобретения кооперативом проданного работникам по льготной цене зерна, при этом зерно выкупалось у работников ранее оформления его продажи, что также подтверждается представленными в материалы дела документами.

Суд правильно указал, что оформляя договоры - купли продажи зерна фуражного по льготным ценам, ущемляются права членов кооператива в части начисления страховых взносов на суммы спорных выплат, чем нарушено их право на социальное обеспечение.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что органом Пенсионного фонда обоснованно доначислены суммы страховых взносов в сумме 2 546 593,42 рубля на выплаты в размере 24 724 208 рублей по эпизоду льготной продажи зерна работникам кооператива, а также соответствующие суммы пени и штрафа, размер которых заявителем не оспаривается.

Кроме того, в ходе выездной проверки деятельности страхователя установлено, что плательщиком СПК колхоз «им. Кирова», в нарушение статей 7 и 8 Закона № 212-ФЗ, не включены в базу для обложения страховыми взносами суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц в качестве компенсации за неиспользованный отпуск в размере 67 801 рублей.

Указанные выводы сделаны в результате анализа представленных кооперативом на проверку документов: расчетных ведомостей за проверяемый период, записки - расчеты при увольнении (форма Т-61) по лицам, в отношении которых выявлены нарушения.

Так, при рассмотрении ведомостей начисления заработной платы за 2010 год, выявлено, что в январе 2010 года в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не включены компенсации за неиспользованный отпуск в размере 6093 руб., начисленная Егоровой Г.А. в сумме 4290 руб., Пугачевой Н.Н. в сумме 1803 руб.; в феврале 2010 года - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 11 660 руб., начисленная Москаленко Н.Т. в сумме 6 287 руб. и Кишкинову С.П. в сумме 5 373 руб.; в марте 2010 году - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 1 524 руб., начисленная Носкову Н.А. в сумме 1 524 руб.; в апреле 2010 году - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 4 369 руб., начисленная Заиченко Н.И. в сумме 2 460 руб. и Халиковой Т.Ф. в сумме 1 909 рублей; в мае 2010 года - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 7 820 руб., начисленная Курбанову Ж.А. в сумме 4 325 руб., Завгородневу Н.П. в сумме 2 866 руб., Кольцовой О.П. в сумме 629 руб.; в июле 2010 года - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 3 535 руб., начисленная Поляченко А.г. в сумме 3535 руб.; в августе 2010 года - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 13 503 руб., начисленная Кишкинову Н.Н. в сумме 2 134 руб., Кононову Н.П. в сумме 774 руб., Козьменко Л.В. в сумме 653 руб., Корчагиной А.Н. в сумме 653 руб., Абрамовой М.И. в сумме 583 руб., Ларионову Е.В. в сумме 603 руб. Соляникову А.В. в сумме 606 руб., Акулову С.В. в сумме 918 руб, Воронькову В.Н. в сумме 846 руб., Ильяшенко С.Д. в сумме 757 руб. Кирилову В.П. в сумме 561 руб., Колесниченко В.В. в сумме 566 руб., Костикову Е.А. в сумме 657 руб., Кузнецову А.А. в сумме 95 руб., Тамбовцеву Ю.В. в сумме 459 руб., Шаламову Д.И. в сумме 590 руб., Шаламову С.И. в сумме 601 руб., Толстых Р.Ф. в сумме 588 руб.; в октябре 2010 году - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 5 482 руб., начислена Мироненко С.А. в сумме 5 482 руб.; в ноябре 2010 года - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 5 018 руб., начисленная Кирилову Н.И. в сумме 2 981 рубль, Михалеву Н.А. в сумме 2 037 руб.; в декабре 2010 года - не включена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 8 797 руб., начисленная Алексееву В.В. в сумме 5 958 руб., Кощееву М.Н. в сумме 1 599 рублей, Соляникову Н.Н. в сумме 1240 рублей.

Пунктом 1 статьи 8 Закона о страховых взносах установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В силу статьи 126 ТК РФ часть отпуска, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Под компенсациями согласно статье 164 ТК РФ понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Поскольку компенсации, выплаченные работникам организации за часть их ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не являются возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей, то на данные компенсационные выплаты не распространяется действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах.

Из анализа указанных выше положений следует, что предоставление отпуска работнику в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства является обязанностью работодателя, предусмотренной статьей 22 ТК РФ. В период отпуска работник освобождается от выполнения своих трудовых обязанностей с сохранением за ним рабочего места и среднего заработка.

Следовательно, денежная компенсация за неиспользованную часть отпуска выплачивается работодателем в рамках трудовых правоотношений в силу его материальной ответственности перед работником, и в связи с этим, такая выплата не может подпадать под определение компенсации, предусмотренное статьей 164 ТК РФ.

Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с частью 1 статьи 7, частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах, поскольку выплачиваются организацией в пользу работников в рамках трудовых отношений.

Данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.10.2014 № 306-КГ14-126.

Суд первой инстанции правильно указал, что  доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты, начисленные в пользу физических лиц в качестве компенсации за неиспользованный отпуск в размере 6 983,51 рубля, является обоснованным.

Также решением фонда заявителю предложено уплатить 23 145,54 рубля страховых взносов, в связи с занижением базы для начисления страховых взносов в результате не включения в нее премий, выплаченных работникам предприятия в размере 224 714 рублей.

Как следует из материалов проверки в марте, апреле, июне, июле 2010 года кооперативом на основании приказов № 18 от 03.03.2010, № 22 от 19.03.2010, № 27 от 04.04.2010, от 04.05.2010, № 35 от 23.05.2010 и протокола заседания правления СПК колхоза им. Кирова от 20.07.2010 № 4 принято решение о премировании на общую сумму 224 714 рублей.

Вместе с тем, указанные выплаты не включены плательщиком в базу для обложения страховыми взносами.

Признавая обоснованность доначисления органом Пенсионного фонда страховых взносов по указанному эпизоду, суд правомерно  исходил из следующего.

Как указывалось выше, согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии, как выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, в статье 9 Закона № 212-ФЗ, не поименованы.

Кроме того, из содержания статей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ следует, что премия сама по себе напрямую связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеет стимулирующий характер, в связи с чем, является элементом оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.

Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Таким образом, доначисление органом Пенсионного фонда сумм страховых взносов в размере 23 145,54 рубля, на выплаты, выданные работникам кооператива в качестве премий, а также 4 629,11 рублей штрафных санкций и соответствующих сумму пени, являются обоснованным.

Кроме того, Пенсионным фондом кооперативу по результатам проверки доначислены страховые взносы в сумме 3 172,84 рубля, на суммы выплат, не принятых к зачету территориальным органом ФСС РФ при проведении проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (по больничным листам) в размере 17 337,94 рубля.

Управление считает, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС России по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях.

Указанные выводы сделаны органом Пенсионного фонда на основании справки ГУ СРО ФСС (филиала № 4) и реестра сведений о не принятых к зачету расходах на выплату пособий по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Согласно статье 12 Закона № 165-ФЗ страхователь обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

В случае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (часть 2 статьи 13 Закона № 255-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

На основании пункта 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ, подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Таким образом, не принятая органами ФСС России к зачету в счет уплаты страховых взносов сумма, начисленная работнику с нарушением установленного законодательством порядка, означает, что эта спорная сумма подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Соответственно, непринятие к зачету территориальным органом ФСС России расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности влечет за собой неполную уплату страховых взносов, что является основанием для привлечения страхователя к ответственности и для начисления соответствующей суммы пеней.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным решение ГУ УПФ по Советскому району в части доначисления сумм страховых взносов в сумме 2 579 895,32 рубля, и соответствующих сумм пени, в связи с не включением страхователем выплат, начисленных работодателем в пользу физических лиц за 2010-2012 годы по указанным эпизодам, а также привлечение страхователя к ответственности по статье 47 Закона № 212-ФЗ в размере 515 979,07 рубля.

Сторонами в ходе судебного разбирательства проведена сверка расчетов по всем суммам, взыскиваемых оспариваемым решением, акт сверки подписан сторонами спора, возражений не представлено.

 Довод апелляционной жалобы о том, что суд неправильно применил нормы права, пришел к неправильному выводу о том, что   реализация зерна  по льготным ценам осуществлялась в зависимости от трудового участия, поскольку  в данном случае предоставлялась льгота членам кооператива, отклоняется. Суд первой инстанции  правильно установил