Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А63-13809/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (пункт 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 названного Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего  характера  и  системы  премирования,   устанавливаются  коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Из приведенных норм законодательства следует, что производимые работодателем своим работникам выплаты (вознаграждения), в том числе в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), включаются в базу для исчисления страховых взносов тогда, когда они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Одним из оснований для вынесения оспариваемого решения явился вывод органа пенсионного фонда о том, что кооператив необоснованно не включил в базу для начисления страховых взносов разницу между рыночной ценой и ценой, установленной сторонами договора (работником и работодателем), при реализации зерна фуражного по пониженной (льготной) цене работникам заявителя в общей сумме 21 254 069 рублей, а также сумму выплат в размере 3 470 139 рублей, поименованная в расчетных ведомостях как «натуральная оплата комбайнерам», которая являлась денежным эквивалентом начисленной натуральной оплаты (пшеницы), приобретенной комбайнерами и их помощниками по льготной цене.

Пенсионный фонд считает, что льготная продажа зерна произведена в рамках трудовых  отношений, является частью  оплаты труда,  носит стимулирующий характер, поскольку производилась в зависимости от доли участия работников предприятия в трудовом процессе (согласно положению о льготной продаже зерна), следовательно, ценовая разница, образовавшаяся в ходе реализации зерна, обоснованно включена Пенсионным фондом в объект обложения страховыми взносами.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд пришел к обоснованному выводу  о правомерности   доводов органа Пенсионного фонда по следующим основаниям.

Как установлено в ходе проверки предприятия, при исследовании первичных документов плательщика, установлена выплата в сумме 3 470 139 рублей (приложение №2) на которую не начислялись страховые взносы. В расчетных ведомостях формы Т-51 за сентябрь 2010 года вышеуказанная выплата поименована как «натуральная оплата комбайнерам». Данная сумма являлась денежным эквивалентом начисленной натуральной оплаты, а именно пшеницы. При этом стоимость зерна для расчета составляла 3,76 рублей, а его количество - 922 908 кг, что следует из ведомости «натуральная оплата комбайнерам на уборке урожая 2010 года». Выплата произведена на основании протокола общего собрания работников СПК колхоза им. Кирова № 2 от 21.06.2010 года, в соответствии с которым решено: «в целях материальной заинтересованности проведения уборки зерновых культур в сжатые сроки, сокращения потерь и сроков уборки, начислить заработную плату уборочным агрегатам за убранные гектары по 40 рублей/га. По окончании кампании комбайнерам и их помощникам предоставить возможность приобрести зерно фуражное по льготной цене 10 рублей за тонну в размере: Дон-1500 - 3%, СК - 3,5% от намолоченного зерна на прямом комбайнировании: Дон-1500 -3,2%, СК - 3,2 % от намолоченного зерна на обкосах каждым агрегатом       за минусом оплат за убранные гектары».

Расчет начисления зерна комбайнерам и их помощникам за уборку зерновых культур в 2010 году отражен в ведомости. Страхователем заключены договоры купли-продажи зерна фуражного с комбайнерами, помощниками комбайнеров, занятых на уборке урожая 2010 года, по цене 10 рублей за тонну. Выдача зерна проводилась на основании ведомости на выдачу зерна фуражного.

В своде начислений по видам выплат за октябрь 2010 года установлена выплата под наименование «Выг13» в сумме 21 254 069 рублей, которая не включена в базу для начисления страховых взносов. Указанная сумма отражена в расчетных ведомостях формы № Т-51 за октябрь 2010 года и является денежным эквивалентом объемов выдачи зерна и сельхозпродуктов работникам СПК в 2010 году, в соответствии с протоколом №6 заседания правления СПК колхоза им Кирова от 16.09.2010. Распределение зерна в 2010 году производилось в соответствии с ведомостями распределения по подразделениям.

Таким образом, в ходе проверки выявлено, что кооператив осуществлял продажу зерна своим работникам по льготной цене 0,01 рубль за 1 кг зерна (10 рублей за 1 тонну), которая оформлена соответствующими договорами купли-продажи зерна фуражного.

Вместе с тем, при исчислении налога на доходы физических лиц кооперативом использовалась рыночная стоимость реализованного сотрудникам зерна (4,70 руб. - 20 % =3,76 руб. за 1 кг), что подтверждается формами справок 2-НДФЛ на работников колхоза.

В соответствии с пунктом 7.6 раздела 7 «Социальное развитие коллектива, дисциплинарные требования и ответственность коллектива» коллективного договора заявителя от 19.09.2009 предусмотрено предоставление возможности приобретения работниками по льготной цене отходов производства или другого имущества.

Одновременно разделы «Оплата труда» трудовых договоров, заключенных заявителем с работниками, предусматривают помимо заработной платы доплаты, трудовые и социальные гарантии согласно коллективному договору.

В соответствии с пунктом 1 Положения о льготной продаже зерна работникам СПК колхоза им. Кирова по итогам уборки зерновых культур льготная продажа зерна производится работникам кооператива, принимающим трудовое участие в сельскохозяйственном производстве.

В силу пункта 6 Положения о льготной продаже зерна работникам (неотъемлемой части коллективного договора) базой для определения выдачи зерна является заработная плата, начисленная в период с 1 сентября предыдущего года по 31 августа текущего года.

При анализе предоставленных СПК в ходе проверки документов, установлено, что льготная продажа зерна работникам производилась из расчета на заработанный рубль, то есть, в зависимости от доли их участия в трудовом процессе.

Этот факт подтверждается Положением «О льготной продаже зерна работникам СПК колхоза им. Кирова по итогам уборки зерновых культур», в соответствии с которым, объем и размеры продажи фуражного зерна устанавливаются производственным подразделениям с учетом их реального вклада в сельскохозяйственное производство, при наличии трудовых отношений с физическим лицом, которому производилась выдача зерна, от доли участия в трудовом процессе, от допущения работниками нарушений производственной и трудовой дисциплины.

Так, пунктом 4 Положения предусмотрено лишение льготной продажи зерна работников, допустивших нарушение трудовой дисциплины, действий, нарушающих положение Устава СПК, хищение.

Факты лишения работников права на приобретение по льготной цене зерна зафиксированы в выписках из протоколов членов бригады от 17.09.2010 №№ 3,4, протоколе заседания правления от 16.09.2010 № 6 и учтены кооперативом при расчете количества зерна к выдаче.

То есть, распределение зерна осуществлялось не в равных количествах и вне зависимости от желания сотрудника приобрести определенное количество зерна, а в зависимости от трудового участия каждого члена кооператива.

  Также установлено, что колхоз производил закупку у своих сотрудников в части ранее реализованного им по цене 0,01 руб. за 1 кг зерна уже по цене 5,2-5,5 руб. за 1 кг, что подтверждается предоставленными СПК платежными ведомостями от 03.11.2010 №№ 5,6 от 08.11.2010 № 8, от 11.11.2010 №5.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, и правильно установив обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том,   что продажа зерна работникам кооператива по льготной цене является выплатой стимулирующего характера и произведена в рамках трудовых правоотношений.

Суд первой инстанции правомерно признал необоснованной ссылку заявителя на неправомерность включения в базу для начисления страховых взносов сумм разницы между фактической и рыночной ценой на зерно, проданное работникам по льготным ценам, в связи с тем, что сделка оформлена договорами купли-продажи.

Договор купли - продажи в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

В данном случае договоры купли-продажи не содержат признака безвозмездности, так как объем и размеры льготной продажи фуражного зерна каждому работнику исчислен пропорционально заработной плате и в зависимости от степени их участия в трудовом процессе. К правоотношениям, рассматриваемым в настоящем деле, не могут быть применены нормы гражданского законодательства. Спорные договоры по своей сути являются не гражданскими договорами, а договорами, заключенными в рамках трудовых правоотношений.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) отметил: заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд, а также компенсационных и стимулирующих выплат. По своей сути произведенные организацией выплаты носят стимулирующий характер в смысле статьи 129 ТК РФ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что рассматриваемые выплаты являются элементами оплаты труда, носят стимулирующий характер и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, при этом, способ формирования источника выплат данных сумм не имеет правового значения.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые  начисления работникам в  денежной  и (или)  натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пункта 7 статьи 40 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» кооператив самостоятельно определяет формы, системы и порядок оплаты труда членов кооператива. Оплата труда может производиться как деньгами, так и в натуральной форме. Размер оплаты труда членов производственного кооператива определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов кооператива. Помимо оплаты труда член производственного кооператива получает кооперативные выплаты в порядке и в сроки, которые предусмотрены уставом кооператива.

Сама по себе возмездная передача зерна по договорам купли-продажи не свидетельствует об отсутствии объекта обложения страховыми взносами, если совокупность иных обстоятельств дела позволяет сделать вывод о том, что ее использование направлено на сокрытие выплаты обусловленного выполнение работником трудовой функции дохода, являющиеся по сути стимулирующей и включаемой в связи с этим в систему оплаты труда.

В данном случае, обязательства сторон по названным договорам купли-продажи