Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А63-5136/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(пшеницы) путем переписи зерна с карточки ООО «Русколань» на карточку Общества документально не подтвержден.

            Выявленные противоречия в вышеуказанных документах не подтверждают реальность хозяйственных операций по сделкам с ООО «Русколань».

            Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки проведен анализ операций по расчетным счетам ООО «Русколань», согласно которому в период с 01.01.2011 по 12.09.2011 (дата закрытия счета) были совершены операции, подтверждающие факт получения денежных средств от Общества за поставленную пшеницу на сумму 11845000р (вместо – 17158320р).

            Согласно данным бухгалтерского регистра – карточка счета 60.1 в разделе контрагента ООО «Русколань» погашение задолженности за поставленную продукцию в сумме 5313320р произведено наличными денежными средствами на сумму 1159400р, а также путем проведения зачета взаимных требований с ООО «Эллада» на основании договоров № 9 от 25.03.2011, № 10 от 01.04.2011 на сумму 4153920р.

            Как установлено Инспекцией, ООО «Эллада», ИНН 2635801783, прекратило свою деятельность путем присоединения 12.01.2012 к ООО «СтройСервис», ИНН 5433165876, ликвидированному 21.05.2013, относящемуся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя отчетность им представлена за 6 месяцев 2007 года. Сведения о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, лицензий и ККТ отсутствуют, сведения о численности за 2011 год отсутствуют.

            При этом в ходе проведения выездной налоговой проверки в Инспекцию не были представлены авансовые отчеты Баева А.Н. с приложением квитанций к приходно-кассовым ордерам, договоры купли-продажи, договоры зачетов взаимных требований, акты взаимозачетов.

            Данный факт также не подтверждает реальность хозяйственных операций Общества с ООО «Русколань».

            Обществом в ходе судебного разбирательства представлены следующие документы: авансовый отчет № 37 от 12.09.2011 на сумму 1159400р, квитанции к приходным кассовым ордерам №№ 270 – 281 от 12.09.2011 (т. 21 л. д. 2 – 6), договор уступки права требования от 30.06.2011, соглашение о зачете взаимных требований от 30.09.2011.

            Однако согласно отчетам кассира за период с 01.09.2011 по 30.09.2011отсутствуют сведения о выдаче Баеву А.Н. денежных сумм в размере 1159400р (т.22 л. д. 34 – 51).

            Общество не представило договоры купли-продажи  от 25.03.2011 № 9, от 01.04.2011 № 10, согласно которым Общество уступает право требования задолженности в сумме 4153920р - ООО «Русколань».

            Наличие в схеме по полному погашению задолженности проблемного контрагента – ООО «Эллада», ИНН 2635801783, прекратившего свою деятельность путем присоединения 12.01.2012 к ООО «СтройСервис» ИНН 5433165876, ликвидированному 21.05.2013 и относящемуся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, с отсутствием движимого, недвижимого имущества, трудовых и материальных ресурсов, свидетельствует о фиктивности сделки по погашению задолженности.

            Из совокупности вышеперечисленных фактов с обстоятельствами, выявленными в ходе проведения выездной налоговой проверки, усматривается отсутствие хозяйственных операций и создании формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды между обществом и ООО «Русколань», а также о законности решения налогового органа в части начисления НДС, соответствующих пеней по данному эпизоду.

В части эпизода по хозяйственным операциям Общества с ООО «Союз-Ресурс» судом первой инстанции установлено следующее.

            В обоснование права на заявленные налоговые вычеты по НДС Обществом представлены договоры купли-продажи, счета - фактуры товарные накладные (т. 2 л. д. 180 – 182, т. 3 л. д. 1 – 10).

            В соответствии с договорами купли-продажи № 11/08 от 01.07.2010г., № 16/07/1 от 16.07.2010, № 16/07 от 16.07.2010, №4/07 от 04.07.2010, заключенными между ООО «Союз-Ресурс» (поставщик) и Обществом (покупатель), условия поставки товара: франко-склад продавца (т. е. ООО «Союз-Ресурс»).

            При этом доказательства о наличии склада, местонахождение, договоры аренды (иные договоры) у ООО «Союз-Ресурс» Обществом не представлены.

            В подтверждение реальности хозяйственных операций, исполнения обязанности по оплате, приобретенной у ООО «Союз-Ресурс» сельскохозяйственной продукции, Обществом представлены платежные поручения: № 1 от 09.09.2010, № 168 от 19.08.2010, № 161 от 05.08.2010, № 155 от 04.08.2010, № 156 от 04.08.2010, № 157 от 04.08.2010, № 146 от 26.07.2010 (т. 3 л. д. 11 – 17).

            Согласно оспариваемому решению (стр. 27) Обществом в ходе выездной налоговой проверки первичные бухгалтерские документы по взаимоотношениям с ООО «Союз-Ресурс» (оригиналы, а также их копии) не были представлены, проверка проводилась по ранее представленным документам в ходе проведения камеральной проверки за 3 квартал 2010 года.

            Согласно сведениям из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью «Союз-Ресурс», ИНН 2635133938, образовалось 20.05.2010, прекратило деятельность путем присоединения 09.12.2010 к ООО «Техноторг», ИНН 2460045244.

            Согласно базе информационных ресурсов федерального уровня ИР «Однодневка», ООО «Техноторг» имеет различные признаки фирмы-однодневки (наличие массовых руководителей и учредителей (участие более чем в 10 других организациях, непредставление бухгалтерской отчетности, к обществу присоединено одновременно 5 юридических лиц).

            Руководителем и учредителем ООО «Союз-Ресурс» являлся Скориков Дмитрий Борисович, ИНН 091700157165.

            В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией направлено поручение в Межрайонную ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу от 15.04.2013 № 12/11327 об истребовании документов (информации) у ООО «Техноторг» (правопреемника ООО «Союз-Ресурс»), подтверждающих взаимоотношения с ООО «Компромис».

            Ответом от 03.06.2013 № 04-08-06/2626/э сообщено о невозможности представления запрашиваемых документов в связи с их непредставлением ООО «Техноторг». Также указано, что организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность с момента постановки на налоговый учет. Расчетный счет закрыт (т. 9 л. д. 24-25).

            В ходе проведения камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2010 года ООО «Союз-Ресурс» также не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с Обществом.

            Кроме того, инспекцией в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя направлено поручение об истребовании документов (информации) у филиала ОАО «БИНБАНК» в г. Ставрополе в отношении ООО «Союз-Ресурс» (заявление на открытие расчетного счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, договор банковского счета ООО «Союз-Ресурс», анкета клиента - юридического лица).

            Сопроводительным письмом от 29.05.2013 № 12-11/006730 представлено письмо банка, согласно которому представить запрашиваемые документы не представляется возможным в связи с их выемкой правоохранительными органами.

            Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от 15.05.2013 № 10-147/011590 представлены налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2010 года, при анализе которых установлено, что доля вычетов в составе начисленного НДС составила 99,7 – 99,99 %. Справки по форме 2-НДФЛ Обществом с ограниченной ответственностью «Союз-Ресурс» за 2010 год не представлены, сведения о наличии в собственности объектов движимого и недвижимого имущества отсутствуют (т. 9 л. д. 2 - 23).

            Сопроводительным письмом Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике направлена копия протокола допроса бывшего руководителя Скорикова Дмитрия Борисовича, согласно которому Скориков Д.Б. отрицает работу в качестве руководителя в ООО «Союз-Ресурс», подписание каких-либо документов по взаимоотношениям с Обществом (т. 9 л. д. 26 – 33).

            В связи с непредставлением запрашиваемых документов ООО «Союз-Ресурс» Инспекцией проанализированы движения денежных средств по его счету, открытому в филиале ОАО «БИНБАНК» г. Ставрополь, при этом установлено отражение операций, подтверждающих получение денежных средств от Общества по сделкам. Инспекцией определен круг лиц, имеющих финансово-экономические отношения с ООО «Союз-Ресурс», среди которых поставщиками являлись ООО «Азимут», ИНН 2627024540 (ликвидировано 23.03.2011), ООО «Платежные системы КМВ», ИНН 2632096967 (ликвидировано 14.12.2011), ООО «ДНТ Строй», ИНН 2635106405 (прекратило деятельность путем присоединения 24.02.2012 к ООО «Центр-Инвест»), ООО «Атекс», ИНН 2635096130, которые не могли поставить сельскохозяйственную продукцию, в дальнейшем реализованную Обществом.

            Согласно полученным выпискам СКБ ОАО «Сбербанк России» г. Ставрополь от 18.03.2013 № 1231, Ставропольского филиала Банка «Возраждение» от 18.03.2013 № 1232

установлен поставщик сельскохозяйственной продукции – ООО «Союз – Ресурс», осуществляющий ее отгрузку без НДС (сельхозпроизводители) (стр. 38 решения).

            В ходе проверки Инспекция провела анализ данных, содержащихся в журнале проводок по бухгалтерскому счету 41 за 2010 год, и установила несоответствие дат поступления и оприходования товара на счетах бухгалтерского учета Общества, отсутствие товарно-транспортных накладных и путевых листов, подтверждающих доставку и получение пшеницы от ООО «Союз-Ресурс» по договорам № 16/07/1 от 16.07.2010 в количестве 12,710 т; № 16/07 от 16.07.2010 в количестве 12,710 т, № 4/07 от 04.07.2010 в количестве 13,580 т.

            В ходе судебного разбирательства Обществом представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие реальность хозяйственных операций с поставщиком ООО «Союз-Ресурс» (т. 3 л. д. 22 – 37). Однако из представленных ТТН невозможно определить пункт погрузки (место нахождения склада продавца ООО «Союз-Ресурс»).

            Инспекцией установлено, что перевозку пшеницы в спорном периоде осуществлял ИП Каменчук Василий Николаевич ИНН 261601724109.

            В отношении ИП Каменчука В.Н., в соответствии со ст. 90 НК РФ, налоговым органом в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю было направлено поручение № 12-32/003397 от 08.05.2013 о проведении его допроса.

            Ответом от 23.05.2013 № 11-32/01/0092602@ было сообщено, что поручение оставлено без исполнения ввиду неявки свидетеля. Также было сообщено, что в отдел МВД России по Новоселицкому району направлен запрос об оказании содействия в розыске Каменчука В.Н.(т. 12 л. д. 87 – 90).

            Вместе с тем в суд первой инстанции в качестве доказательств, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов (пшеницы) от ООО «Союз-Ресурс», Обществом представлен договор № 17/1 от 01.09.2010, заключенный между Каменчук Галиной Николаевной, ИНН 261600099117, платежные поручения № 44 от 16.11.2010 на сумму 300069р, № 56 от 02.12.2010 на сумму 247083,50р. Однако в отсутствие приложения к договору, являющегося неотъемлемой частью договора № 17/1 от 01.09.2010 (п. 1.1 договора), сведений об объеме товара, цены за оказанные услуги, пунктов погрузки и разгрузки товаров невозможно отнести представленные документы к спорному эпизоду.

Все вышеперечисленные факты в совокупности с обстоятельствами, выявленными в ходе проведения выездной налоговой проверки, подтверждают вывод инспекции о нереальности хозяйственных операций, свидетельствуют о наличии в деятельности Общества схем по незаконному возмещению из бюджета НДС, использовании «проблемных» юридических лиц (в данном случае – ООО «Союз-Ресурс»). При этом суд считает, что налоговым органом доказана недобросовестность общества и направленность

его действий на неправомерное уменьшение налогового бремени, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду.

В части эпизода по хозяйственным операциям Общества с ООО «Терра» судом первой инстанции установлено следующее.

            В обоснование права на налоговые вычеты по НДС обществом представлены договоры купли-продажи №17/02 от 10.09.2010г., №20/10 от 20.10.2010, №20/11 от 20.10.2010, №20/12 от 20.10.2010, №20/13 от 20.10.2010, №20/14 от 20.10.2010, №20/15 от 20.10.2010, №20/16 от 20.10.2010, №20/17 от 20.10.2010, №20/18 от 20.10.2010, №20/19 от 20.10.2010, №20/20 от 20.10.2010, №20/21 от 20.10.2010, №03/11 от 03.11.2010, №03/12 от 03.11.2010, №03/13 от 03.11.2010, №03/14 от 03.11.2010, №03/15 от 03.11.2010, №05/11 от 05.11.2010, №05/12 от 05.11.2010, №05/13 от 05.11.2010, №05/14 от 05.11.2010, № 05/15 от 05.11.2010, №07/11 от 07.11.2010, №07/12 от 07.11.2010, №07/13 от 07.11.2010, №07/14 от 07.11.2010, №07/15 от 07.11.2010, №07/16 от 07.11.2010, №07/17 от 07.11.2010, №07/18 от 07.11.2010, №08/11 от 08.11.2010, №08/12 от 08.11.2010, №15/11 от 15.10.2010, №15/12 от 15.10.2010, №15/13 от 15.10.2010, №15/14 от 15.10.2010, №15/15 от 15.10.2010, №15/16 от 15.10.2010, №15/17 от 15.10.2010, №15/18 от 15.10.2010, №15/19 от 15.10.2010, №15/20 от 15.10.2010, №15/21 от 15.10.2010, №15/22 от 15.10.2010, №15/23 от 15.10.2010, №15/24 от 15.10.2010, №15/25 от 15.10.2010, №15/26 от 15.10.2010, заключенные между ООО «Терра» (поставщик) и Обществом (покупатель), согласно которым поставщик обязуется передать в собственность покупателя пшеницу озимую с условиями поставки товара: франко-склад покупателя (т. е. Общество). При этом только в договоре купли-продажи № 17/02 от 10.09.2010 (т.4 л. д. 44) указан склад покупателя – ООО «Юг-Зерно-СК».

            В адрес Общества ООО «Терра» выставлены счета-фактуры:№№ 15/10 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/11 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/12 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/13 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС - 9090,55р, 15/14 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/15 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/16 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/17 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/18 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55 р, 15/19 от 15.10.2010 на сумму 99996р., в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/20 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/21 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/22 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС - 15/23 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС - 9090,55р, 15/24 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/25 от 15.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 15/26 от 15.10.2010 на сумму 30914р, в т. ч. НДС – 2810,36р, 20/10 от 20.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 20/11 от 20.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 20/12 от 20.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р, 20/13 от 20.10.2010 на сумму 99996р, в т. ч. НДС – 9090,55р,