Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу n А25-175/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

осуществленных по договорам комиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно налоговой декларации за 2 квартал 2010 года реализация составила 3 684 903 руб., НДС 663 283 руб., налоговый вычет 659 966 руб., налог к уплате 3 317 руб. По данным проверки реализация составила 3 132 203 руб., НДС 563 797 руб., налоговый вычет 0 руб., налог к уплате 563 797 руб., доначисление НДС 560 480 руб.

За 2 квартал 2010 года не принято к вычету НДС в сумме 659 966 руб. по сделке с ООО «Орион». При проведении встречной проверки, согласно ответу налоговой инспекции по г. Мурманску от 20.05.3013, ООО «Орион» с момента постановки на налоговый учет с 01.02.2011 бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляло, по юридическому адресу общество отсутствует. Заявителем не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что при таких обстоятельствах непринятие Инспекцией к вычету НДС в сумме 659 966 руб. правомерно, в удовлетворении заявления о признании недействительными актов налоговых органов по доначислению НДС за 2 квартал 2010 года с соответствующими суммами пени и штрафа следует отказать.

Представленные Обществом в обоснование увеличения налоговой базы документы по ООО «Севкавдорстрой» на сумму 552 700 руб. не являются основанием для признания недействительными оспариваемых решений, а только могут увеличить налоговые обязательства, а доначисление налогов в рамках рассматриваемого дела в компетенцию суда не входит.

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2010 года реализация составила 13 552 360 руб., НДС 2 439 425 руб., налоговый вычет 2 427 852 руб., налог к уплате 11 573 руб. По данным проверки реализация составила 9 130 122 руб., НДС 1 643 422 руб., оплата в счет предстоящих поставок 3 541 164 руб., налог с предстоящих поставок 540 178 руб., налоговый вычет 0 руб., налог к уплате 2 183 6007 руб., доначисление НДС 2 172 027 руб.

За 3 квартал 2010 года не принято к вычету НДС в сумме 215 331,96 руб. по сделке с ООО «Орион». При проведении встречной проверки, согласно ответу налоговой инспекции по г. Мурманску от 20.05.3013, ООО «Орион» с момента постановки на налоговый учет с 01.02.2011 бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляло, по юридическому адресу общество отсутствует. Заявителем не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров. Остальная сумма непринятых вычетов касается сделок Общества с ООО «Техноиндустрия». Данная организация была зарегистрирована одновременно с Обществом по адресу: г. Теберда, ул. Карачаевская, 91, адрес регистрации организации является «массовым» (зарегистрированы: ООО «Малахит», ООО «Капитал», ООО «Партнер-КМВ). ООО «Техноиндустрия на запросы о предоставлении документов не ответила, по месту регистрации не находится, имеет признаки фирмы – однодневки.

- минимальная численность работников, отсутствие транспортных средств и недвижимого имущества;

- отсутствие представителей организации по юридическому адресу: КЧР, Карачаевский р-он, г. Теберда, ул. Карачаевская, 91.;

- руководитель данной организации является одновременно директором ООО «Малахит», ООО «Капитал» и ООО «СтройснабКом»;

- уклонение от получения юридически значимых документов (решений, требований, уведомлений, извещений), а также уклонение от предоставления документов на выездные налоговые проверки, которые были назначены и проведены инспекцией одновременно как в отношении ООО «Техноиндустрия», так и ООО «Малахит», ООО «Капитал», ООО «Партнер-КМВ», зарегистрированных по одному и тому же адресу;

- ООО «Техноиндустрия», (как и другие контрагенты Общества ООО «Малахит», ООО «Капитал», ООО «Партнер-КМВ») создано и зарегистрировано незадолго до совершения хозяйственных операций – 28.06.2010;

- при проведении выемки в частном домовладении, сотрудниками УФСБ по Ставропольскому краю были изъяты документы Общества, и всех его основных контрагентов включая ООО «Техноиндустрия», а также их печати, штампы, чековые книжки и другие документы, что подтверждается протоколом проведения оперативно-розыскного мероприятия «Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств» от 08.11.2012.

Обществом не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что при таких обстоятельствах непринятие Инспекцией к вычету НДС в сумме 2 427 852 руб. правомерно, в удовлетворении заявления о признании недействительными актов налоговых органов по доначислению НДС за 3 квартал 2010 года с соответствующими суммами пени и штрафа следует отказать.

Согласно налоговой декларации за 4 квартал 2010 года реализация составила 11 351 370 руб., НДС 2 043 247 руб., налоговый вычет 2 011 634 руб., налог к уплате 31 613 руб. По данным проверки реализация составила 61 334 133 руб., НДС 11 040 144 руб., оплата в счет предстоящих поставок 18 989 470 руб., налог с предстоящих поставок 2 896 699 руб., налоговый вычет 0 руб., налог к уплате 13 936 843 руб., доначисление НДС 13 905 230 руб.

За 4 квартал 2010 года не принято к вычету НДС в сумме 2 011 634 руб. по сделкам с ООО «Орион», ООО «Техноиндустрия» и ООО «Малахит». Непринятие к вычету НДС по сделкам с ООО «Орион», ООО «Техноиндустрия» суд считает обоснованным, основания исследованы судом при рассмотрении вопроса доначисления налога за 2 и 3 кварталы 2010 года.

В отношении сделок Общества с ООО «Малахит» суд приходит к выводу о правомерности действий налогового органа, так как организация была зарегистрирована одновременно с Обществом по адресу: г. Теберда, ул. Карачаевская, 91, адрес регистрации организации является «массовым» (зарегистрированы: ООО «Малахит», ООО «Капитал», ООО «Партнер-КМВ). ООО «Малахит» на запросы о предоставлении документов не ответила, по месту регистрации не находится, имеет признаки фирмы – однодневки.

- минимальная численность работников, отсутствие транспортных средств и недвижимого имущества;

- отсутствие представителей организации по юридическому адресу: КЧР, Карачаевский р-он, г. Теберда, ул. Карачаевская, 91.;

- руководитель данной организации является одновременно директором ООО «Техноиндустрия», ООО «Капитал» и ООО «СтройснабКом»;

- уклонение от получения юридически значимых документов (решений, требований, уведомлений, извещений), а также уклонение от предоставления документов на выездные налоговые проверки, которые были назначены и проведены инспекцией одновременно как в отношении ООО «Малахит», так и ООО «Техноиндустрия», ООО «Капитал», ООО «Партнер-КМВ», зарегистрированных по одному и тому же адресу;

- ООО «Малахит», (как и другие контрагенты Общества ООО «Техноиндустрия», ООО «Капитал», ООО «Партнер-КМВ») создано и зарегистрировано незадолго до совершения хозяйственных операций – 28.06.2010;

Обществом не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что при таких обстоятельствах непринятие Инспекцией к вычету НДС в сумме 2 011 634 руб. правомерно.

Увеличение при проведении налоговой проверки налоговой базы по НДС по сравнению с налоговой декларацией произошло вследствие того, что налоговый орган исчислил налоговую базу исходя из суммы реализации товаров, тогда как Общество утверждает, что в 4 квартале 2010 года оно осуществляло продажу товаров ООО «Техноиндустрия» и ООО «Малахит» по договорам комиссии.

Обществом представлены договоры комиссии с ООО «Техноиндустрия» и ООО «Малахит» и отчеты комиссионера. Вместе с тем, иных документов, подтверждающих сделки по договорам комиссии не представлено (акты приема-передачи товара от комитента комиссионеру, карточки складского учета, операции не оформлены соответствующими бухгалтерскими проводками и т.п.).

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правильно пришел к выводу, что Инспекцией правомерно было произведено исчисление налоговой базы не в связи с осуществлением сделок по договорам комиссии. Таким образом, в удовлетворении заявления о признании недействительными актов налоговых органов по доначислению НДС за 4 квартал 2010 года с соответствующими суммами пени и штрафа следует отказать.

Согласно налоговой декларации за 1 квартал 2011 года реализация составила 9 570 638 руб., НДС 1 722 715 руб., налоговый вычет 1 711 016 руб., налог к уплате 11 69 руб. По данным проверки реализация составила 8 901 195 руб., НДС 1 602 215 руб., оплата в счет предстоящих поставок 1 864 250 руб., налог с предстоящих поставок 284 377 руб., налоговый вычет 0 руб., налог к уплате 1 886 592 руб., доначисление НДС 1 874 893 руб.

За 1 квартал 2011 года не принято к вычету НДС в сумме 1 711 016 руб. по сделкам с ООО «Орион» и ООО «Малахит». Непринятие к вычету НДС по сделкам с ООО «Орион», ООО «Малахит» суд считает обоснованным, основания исследованы судом при рассмотрении вопроса доначисления налога за 2, 3 и 4 кварталы 2010 года.

Обществом не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров.

Поэтому, в удовлетворении заявления о признании недействительными актов налоговых органов по доначислению НДС за 1 квартал 2011 года с соответствующими суммами пени и штрафа правомерно отказано.

Согласно налоговой декларации за 2 квартал 2011 года реализация составила 39 533 908 руб., НДС 7 116 103 руб., налоговый вычет 7 110 149 руб., налог к уплате 5 954 руб. По данным проверки реализация составила 22 658 661 руб., НДС 4 078 559 руб., оплата в счет предстоящих поставок 12 127 903 руб., налог с предстоящих поставок 1 850 019 руб., налоговый вычет 0 руб., налог к уплате 5 928 578 руб., доначисление НДС 5 922 624 руб.

За 2 квартал 2011 года не принято к вычету НДС в сумме 7 110 149 руб. по сделкам с ООО «Стройснабком», ООО «Техноиндустрия» и ООО «Малахит». Непринятие к вычету НДС по сделкам с ООО «Малахит», ООО «Техноиндустрия» суд считает обоснованным, основания исследованы судом при рассмотрении вопроса доначисления налога за 2, 3 и 4 кварталы 2010 года.

В отношении сделок Общества с ООО «Стройснабком» суд приходит к выводу о правомерности действий налогового органа, так как в рамках выездной налоговой проверки Общества, МИ ФНС России №6 по Ставропольскому краю было выставлено поручение №1431 от 17.04.2013 о предоставлении информации о фактах финансово-хозяйственных взаимоотношений Общества с ООО «Стройснабком».

Письмом от 17.05.2013 №06-16/8492, инспекция проинформировала о том, что данной организации выставлено требование о предоставлении документов №542 от 22.04.2013, однако информация не поступила.

Директор данной организации Шулумов С.В. (являющийся также директором ООО «Малахит», ООО «Капитал», ООО «Техноиндустрия») на вопросы о хозяйственной деятельности его организаций ничего пояснить не смог: не знает, какая продукция выпускается, с кем осуществляются взаиморасчёты, об организациях СУ-14 и ООО «Партнер КМВ» ничего не слышал, полученные деньги передавал в счет оплаты за товар. На вопросы об отсутствии организации по месту регистрации в КЧР, Карачаевский район, г. Теберда, ул. Карачаевская 91, ответа не предоставил, лично Башарова Р.С., руководителя ООО «Партнер КМВ», не знает (согласно материалам дела №А63-1063/2014). Как следует из показаний бывшей супруги Шулумова С.В. Шулумовой А.Н., её бывший супруг работает охранником, занимается «извозом», руководящие должности не занимает (дело №А63-1063/2014). По адресу, указанному Шулумовым С.В. (г. Минеральные Воды, ул. Свободы 47), сотрудниками УФСБ в ходе проведения обследования помещений (протокол от 08.11.2012 б/н) были обнаружены оттиски печатей, документы, факсимиле ООО «Партнёр КМВ», ООО «Капитал», ООО «Техноиндустрия», ООО «Малахит», ООО «СтройснабКом», ООО «Орион» (стр. 11 Постановления 16 ААС по делу №А63-1063/2014).

Таким образом, у ООО «СтройснабКом» имеются признаки фирмы – однодневки.

Обществом не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что при таких обстоятельствах непринятие Инспекцией к вычету НДС в сумме 7 110 149 руб. правомерно.

Поэтому, в удовлетворении заявления о признании недействительными актов налоговых органов по доначислению НДС за 2 квартал 2011 года с соответствующими суммами пени и штрафа следует отказать.

Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2011 года реализация по ставке 18% составила 28 853 063 руб., НДС 18% - 5 193 551 руб., реализация по ставке 10% составила 1 948 839 руб., НДС 10% - 194 884 руб., налоговый вычет 5 380 351 руб., налог к уплате 8 084 руб. По данным проверки реализация составила 21 617 301 руб., НДС 3 891 114 руб., оплата в счет предстоящих поставок 6 268 124 руб., налог с предстоящих поставок 956 155 руб., налоговый вычет 0 руб., налог к уплате 4 847 269 руб., доначисление НДС 4 839 185 руб.

За 3 квартал 2011 года не принято к вычету НДС в сумме 5 380 351 руб. по сделкам с ООО «Стройснабком», ООО «Техноиндустрия», ООО «Малахит» и ЗАО «Торговый дом «ТМК». Непринятие к вычету НДС по сделкам с ООО «Стройснабком», ООО «Малахит», ООО «Техноиндустрия» суд считает обоснованным, основания исследованы судом при рассмотрении вопроса доначисления налога за 2, 3 и 4 кварталы 2010 года и за 2 квартал 2011 года.

В отношении сделок Общества с ЗАО «Торговый дом «ТМК» суд приходит к выводу о неправомерности действий налогового органа, так как контрагент является действующей организацией, своевременно уплачивающей налоги и представляющей