Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2015 по делу n А63-2533/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                          Дело №А63-2533/2014

20 мая 2015 года                                                                            

Резолютивная часть постановления  объявлена 20 мая 2015

Постановление изготовлено в полном объеме 20 мая 2015

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чарчевым Я.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «Электрические заводы «Энергомера» и инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края, на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 16.07.2014 по делу № А63-2533/2014 (судья Макарова Н.В.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Электрические заводы «Энергомера» (г. Ставрополь, Ставропольского края, ИНН 2635133470),

к инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края (ОГРН 1042600229990),

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов, уменьшения убытков и начисления соответствующих сумм пени и штрафа,

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества «Электротехнические заводы «Энергомера» - Смолякова С.А. по доверенности №21 от 13.03.2015, Салькова Н.Н. по доверенности №2 от 13.03.2015, Козакова Л.Н. по доверенности №61 от 12.05.2015,

от инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края - Бочков И. Ю. по доверенности от 11.06.2014

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Пятигорсксельмаш» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края (далее – инспекция) об отмене решения от 06.12.2013 № 09-21/51 в части начисления 1 248 153 руб. налога на прибыль организаций, 322 784 руб. пени по нему, 249 631 руб. штрафных санкций по налогу на прибыль организаций, 3 781 578 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), 378 тыс. руб. пени по НДС, 447 250 руб. штрафных санкций по НДС, а также уменьшения убытков в размере 21 008 766 руб.

Решением Арбитражный суд Ставропольского края от 16.07.2014 требования общества удовлетворены частично. Суд признал недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) решение от 06.12.2013 № 09-21/51 в части начисления 1 248 153 руб. налога на прибыль организаций, 322 784 руб. пени и 249 631 руб. штрафных санкций.

Не согласившись с решением суда, инспекция и общество подали апелляционные жалобы.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 отменено решение суда от 16.07.2014 в части отказа в удовлетворении требований общества. В отмененной части принят новый судебный акт о признании незаконным решения инспекции от 06.12.2013 № 09-21/51 в части начисления 3 781 578 руб. НДС, 378 тыс. руб. пени по НДС, 447 250 руб. штрафных санкций по НДС, а так же уменьшения убытков в сумме 21 008 766 руб. В остальной части решение суда от 16.07.2014 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.03.2015 постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 по делу № А63-2533/2014 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд апелляционной инстанции.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители общества заявили о процессуальном правопреемстве ЗАО «Электрические заводы «Энергомера» в связи с присоединением к нему общества (02.09.2014 общество снято с учета в связи с реорганизацией).

В этой части суд кассационной инстанции установил процессуальное правопреемство, постановил считать надлежащим заявителем по делу ЗАО «Электрические заводы «Энергомера».

Инспекция в своей жалобе просит решение Арбитражного суда Ставропольского края от 16.07.2014 в части признания незаконным решения инспекции от 06.12.2013 № 09-21/51  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 248 153 руб., пени, начисленной на недоимку по налогу на прибыль организаций, в размере 322 784 руб. и штрафных санкций в размере 249 631 руб. отменить, в удовлетворении требований общества отказать, в остальной части оставить судебный акт в силе.

Общество в апелляционной жалобе просит отменить решение Арбитражного суда Ставропольского края от 16.07.2014 в части  отказа в удовлетворении заявленных требований  и принять в отмененной части новый судебный акт, которым признать незаконным решение инспекции от 06.12.2013 № 09-21/51 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  доначисления НДС в размере 3 781 578 руб., пени по НДС в размере 378 000 руб., штрафных санкций по НДС в размере 447 250 руб., а также уменьшения убытков в размере 21 008 766 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы общества и решение Арбитражного суда Ставропольского края от 16.07.2014 в части  доначисления НДС в размере 3 781 578 руб., пени по НДС в размере 378 000 руб., штрафных санкций по НДС в размере 447 250 руб., а также уменьшения убытков в размере 21 008 766 руб. оставить в силе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции, отменить Решение Арбитражного суда Ставропольского края в части доначисления ИФНС России по г.Пятигорску НДС в размере 3 781 578 руб., пени по НДС в размере 378 000 руб., штрафных санкций по НДС в размере 447 250 руб., а также уменьшения убытков в размере 21 008 766 руб. и принять по делу новый судебный акт в этой части.

В составе суда произошли изменения, судья Цигельников И.А. принимавший участие в рассмотрении дела, в связи с нахождением в очередном отпуске, заменен на судью Белова Д.А.

В судебном заседании 13.05.2015 объявлен перерыв до 09 часов 10 минут 20 мая 2015 года.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на них.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционных жалоб, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционных жалобах и отзывах, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей сторон, приходит к выводу, что апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 18.12.2012 инспекцией принято решение № 01-75/535 о проведении выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

19.12.2012 решение вручено главному экономисту организации-налогоплательщика Савидовой С.А.

На основании решений заместителя инспекции от 21.12.2012 № 01-75/542, от 12.04.2013 № 01-75/108 выездная налоговая проверка приостанавливалась в связи с необходимостью получения документов у контрагентов налогоплательщика.

18.09.2013 оформлен акт выездной налоговой проверки № 21.

23.09.2013 акт вручен представителю общества Савидовой С.А. по доверенности от 19.12.2012 № 9.

06.11.2013 инспекцией принято решение № 09-21/35о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

04.12.2013 составлена справка о проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данная справка и извещение от 03.12.2013 № 09-29/017156 о рассмотрении акта выездной налоговой проверки и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля вручены Савидовой С.А.

06.12.2013 по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции вынесено решение № 09-21/51, которым помимо прочего налогоплательщику доначислены налог на прибыль организаций в размере1 248 153 руб., пеня по налогу на прибыль организаций в размере 322 784 руб., НДС в размере 3 781 578 руб., пеня по НДС в размере 378 000 руб., а также уменьшены завышенные убытки по налогу на прибыль организаций в сумме 21 014 531 руб.

Общество привлечено к ответственности за неполную уплату налога на прибыль организаций и НДС, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафов в размере 249 631 руб. (по налогу на прибыль организаций), штрафа в размере 378 000 руб. (по НДС).

Заявитель обжаловал данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение инспекции является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции верно дал оценку доводам заявителя в части признания недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решения инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Пятигорску Ставропольского края от 06.12.2013 № 09-21/51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 248 153 руб., пени, начисленной на недоимку по налогу на прибыль организаций, в размере 322 784 руб. и штрафных санкций в размере 249 631 руб.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Для установления добросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О).

Согласно гл. 21 и 25 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение товаров (работ, услуг) предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение налоговой выгоды по НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Статьей 39 НК РФ установлено определение реализации товара.

Так, в соответствии с данной нормой реализация товара - это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из приведенных выше положений Кодекса, для наличия объекта налогообложения НДС необходимо наличие реализации товаров, а для реализации товаров в свою очередь, необходимо наличие товара.

Наличие документов, которыми оформлена не имевшая в действительности реализация товара и (или) оформлена реализация товара, которого не существовало, не создает объекта налогообложения, поскольку объект налогообложения должен быть реален.

По смыслу ст. 167, 168, 169, 171, 172, 176 НК РФ для получения права на вычеты по НДС необходимо оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной