Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 по делу n А63-10115/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в соответствии с п.1 ст. 272 НК РФ и распределялось пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Хозяйственные операции, связанные с расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, приходящиеся на долю выручки от совместной деятельности в суммарном объеме выручки, подлежащие возмещению за счет средств простого товарищества организации или общества, товариществом приняты к учету и включены в расходы, учитываемые для целей налогообложения по совместной деятельности.

Из материалов дела следует, что расходы, подлежащие распределению между товариществом и товарищем, понесшим их и возмещению за счет средств простого товарищества за 2010 год составили: диагностический центр - 25 486 519,72 руб., в том числе, отраженные по счету бухгалтерского учета 25 - в сумме 8 820 209, 55 руб., по счету 26 - в сумме 16 666 310,17 руб.; общество - 1507 648, 31руб., в том числе, отраженные по счету бухгалтерского учета 25 - в сумме 644 045,68 руб., по счету 26 - в сумме 863 602,63 руб.

Всего товарищам, понесшим расходы на общее дело, возмещено расходов за 2010 год в общей сумме – 26 994 168, 03 руб.

Распределяемые и возмещаемые за счет средств товарищества расходы, товарищ, ведущий общие дела - заявитель учитывал обособленно от своих собственных расходов на счетах бухгалтерского учета 25.1 «Общепроизводственные расходы» и 26.1 «Общехозяйственные расходы» по совместной деятельности.

Этот факт подтверждается, имеющимися в материалах дела журналами – ордерами по простому товариществу по названным счетам (т. 2 л. д. 50-53).

В частности, согласно журналам - ордерам по совместной деятельности за 2010год с кредита счета 79.1 в дебет счета 25.1 отнесено возмещенных расходов в сумме 9 464 255,23 руб.; в дебет счета 26 в сумме 17 529 912.80 руб. (т. 2 л. д. 50, 52).

Соответствующие записи по счетам бухгалтерского учета содержится и в журнале-ордере счета 79.1 по совместной деятельности. В аналогичном порядке эти хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете по совместной деятельности и за 2011 год.

Таким образом, по данным бухгалтерского учета сумма расходов, принимаемых для целей налогообложения, возмещенных за счет средств совместной деятельности организации и общества за 2010 год составила 26 994 168.03 руб., в том числе сумма возмещаемых расходов диагностического центра – 25 486 519.72руб.

Все суммы расходов, подлежащие возмещению организации согласно Расчетам и Перерасчету, имеющимся в материалах дела (т. 6 л. д. 107-109; 112-130; 135-153; 154-161; 131-134), отражены в полном объеме по вышеуказанным счетам бухгалтерского учета – 79.1; 25.1 «Общепроизводственные расходы» и 26.1 «Общехозяйственные расходы» по совместной деятельности.

Предъявленные для возмещения расходы организации, приходящиеся на её долю дохода в совместной деятельности, инспекция сочла излишней компенсацией.

Перераспределение инспекцией расходов, подлежащих возмещению товарищу, понесшего их на общее дело приводит к искажению совершенных во исполнение этих действительных сделок реальных хозяйственных операций и осуществленного во исполнение ст. 274 и ст. 278 НК РФ реального раздельного учета хозяйственных операций относящихся к совместной и собственной деятельности.

Все расходы, связанные с совместной деятельностью по договору простого товарищества, принимаемые для целей налогообложения прибыли (как не распределяемые, так и распределяемые между товариществом и товарищем, понесшим их), учитываются за счет общего имущества (выручки от реализации услуг) и уменьшают доходы, полученные товариществом, а прибыль распределяется между товарищами пропорционально доли соответствующего участника товарищества (п.3 ст. 278 НК РФ).

В ином случае, вопреки положениям п. 1 ст. 247 НК РФ, прибылью признавались бы доходы (в частности выручка от реализации услуг) без уменьшения их на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Кодекса.

Необоснованное перераспределение расходов между товариществом и товарищем, понесшим эти расходы и необоснованного исключения из общих расходов товарищества, учитываемых для целей налогообложения прибыли, возмещаемых расходов, приходящихся на долю выручки организации в совместной деятельности, инспекцией привело к увеличению налоговой обязанности общества за 2010 год на сумму 1 970 028 руб.; за 2011 год – 485 494 руб., всего в сумме 2 455 522 руб.

Согласно представленным в материалах дела оборотно - сальдовым ведомостям по совместной деятельности и по собственной деятельности общества (т. 2, л. д. 38-45); журналам - ордерам по счетам 20, 25, 26, 51, 79.1, «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90. 3 «НДС»; 90.8 «Управленческие расходы»; 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы»; 91.3 по «Совместной деятельности» и по деятельности общества; отчетам о прибылях и убытках и декларациям по организации (т. 6, л. д 33-64; 67-68; 71-72) и общества (т. 2 л. д. 7-37) подтверждается ведение раздельного бухгалтерского учета по совместной деятельности и собственной деятельности общества.

Таким образом, выводы инспекции об отсутствии раздельного учета доходов и расходов по совместной деятельности и по собственной деятельности общества являются несостоятельными.

Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс общества, ведущего общие дела, не включены, что также подтверждается регистрами бухгалтерского учета и оборотно-сальдовой ведомостью общества за каждый проверяемый год.

О суммах, причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества, общество, осуществляющее учет доходов и расходов по совместной деятельности, ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщало каждому участнику этого товарищества, что подтверждается бухгалтерской и налоговой отчетностью общества и диагностического центра.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

Согласно журналу-ордеру по совместной деятельности по счету 79.1 за 2010 год по кредиту субсчета 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" товарищество, в частности, отразило: сумму распределенной прибыли от совместной деятельности в пользу товарища – общества в сумме - 114 832564,85руб.; сумму расходов общества, подлежащую возмещению за счет средств простого товарищества - 1 507 648, 31 руб. (по счету бухгалтерского учета 25 в сумме – 644 045, 68 руб. + по счету 26 в сумме – 863 602, 63 руб.).

По дебету счета 79.1 по совместной деятельности, в частности, отражены: перечисленная обществу со счета простого товарищества прибыль и денежные средства в возмещение принятых расходов в общей сумме -71 950 000 руб.

С учетом переходящего с 2009 года остатка по кредиту счета 79.1 в сумме 54 771 021, 51руб., совершенных всех хозяйственных операций по дебету этого счета в общей сумме – 85 398 826,69 руб., совершенных всех хозяйственных операций по кредиту этого счета в сумме 127 669 365,81 руб., конечный остаток на 01.01.2011 по кредиту этого счета в пользу общества составил 97 041 560,63 руб.

Аналогичным образом отражены хозяйственные операции, связанные с распределением прибыли от совместной деятельности и возмещением расходов, за счет простого товарищества за 2011 год и по диагностическому центру.

Согласно п.19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Согласно журналу - ордеру по своей обычной (по собственной) деятельности общества за 2010 год по дебету субсчета 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" в частности, отразило: сумму распределенной прибыли от совместной деятельности в пользу товарища – общества, которая за 2010 год составила 114 832 564,85 руб.; сумму расходов общества, подлежащую возмещению за счет средств простого товарищества - 1 507 648, 31 руб; по кредиту этого счета отражены в корреспонденцией по дебету счета 51, перечисленные со счета простого товарищества денежные средства в сумме 71 950 000,0 руб.

С учетом переходящего с 2009 года остатка по дебету счета 79.1 в сумме – 54 771 021, 51 руб., совершенных всех хозяйственных операций по дебету этого счета в общей сумме – 127 669 365, 81 руб., совершенных всех хозяйственных операций по кредиту этого счета в сумме – 85 398 826, 69 руб., конечный остаток на 01.01.2011 года по дебету этого счета составил – 97 041 560, 63 руб., что подтверждается соответствующим журналом ордером и оборотно - сальдовой ведомостью по своей обычной деятельности общества.

Учитывая, что на отдельном балансе по совместной деятельности, на дату распределения прибыли в силу пункта 19 ПБУ 20/03 в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению, то у товарища, в пользу которого по отдельному балансу числится кредиторская задолженность, на его балансе эта сумма отражается как дебиторская задолженность.

Указанная дебиторская задолженность отражена в балансе общества, поскольку на указанные даты имелась задолженность по распределенной прибыли от совместной деятельности, что подтверждается журналами – ордерами по субсчету 79.1, оборотно - сальдовыми ведомостями по совместной деятельности и по собственной деятельности общества.

Общество как участник простого товарищества исполнил обязанность, возложенную п. 4 ст. 278 НК РФ

С учетом изложенного, судом первой инстанции правильно удовлетворен довод общества о незаконности его привлечения к налоговой ответственности за нарушение правил учета доходов.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным, а поэтому оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции не имеется.

Нарушений норм процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, являющихся безусловным основанием для его отмены, апелляционной инстанцией не установлено.

Вопрос о распределении судебных расходов, понесенных при подаче апелляционной жалобы, не был предметом рассмотрения, поскольку апеллянт в соответствии со статьей 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 09.02.2015 по делу № А63-10115/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                   С.А. Параскевова

Судьи                                                                                                 Л.В. Афанасьева

                                                                                                            Д.А. Белов