Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 по делу n А63-10115/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

прибыли и последующее ее распределение между сторонами договора не являются целью простого товарищества (п. 1.1).

Целью договора является развитие и внедрение в Ставропольском крае новых, современных, на уровне мировых стандартов методов диагностики и лечения больных, имеющих приоритетное значение для совершения системы здравоохранения региона за счет использования дорогостоящего уникального медицинского оборудования (п. 1.2).

Материалами дела установлено и обществом не оспаривается получение товарищами прибыли от совместной деятельности в проверяемом периоде (2010-2011 годах).

С учетом вышеизложенного и нарушением требований ст. 1041 ГК РФ договор простого товарищества от 26.02.2001 является ничтожной сделкой.

Инспекция в обоснование примененных последствий недействительности ничтожной сделки (договора простого товарищества) в своем решении указала, что налоговые последствия определены в соответствии со ст. 249, 274 Кодекса. И в этой связи доначислила обществу налог на прибыль, пени, штраф, предложила обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Данный довод инспекции правильно отклонен судом первой инстанции, так как налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции, и в частности финансово-хозяйственные операции, учитываемые для целей налога на прибыль организаций. Сам по себе, факт действительности или недействительности (ничтожности) сделки не влияет на размер налоговых обязательств.

Согласно п.1 ст. 1043 ГК РФ, полученная выручка от реализации услуг, осуществленных в соответствии с договором простого товарищества, не являлась собственностью общества - товарища, ведущего общие дела.

В силу особого порядка налогообложения прибыли при осуществлении совместной деятельности, предусмотренной ст. 278 НК РФ, п. 1 ст. 1043 ГК РФ, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 17-21 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела – общество, все финансово - хозяйственные операции, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, учитывало обособленно от своего имущества на отдельном балансе. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включались. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществлялись в общеустановленном порядке. Данные обстоятельства подтверждаются оборотно-сальдовыми ведомостями, имеющимися в материалах дела (т. 2, л. д. 38-45) .

Во исполнение положений п.3 ст. 278 Кодекса и ПБУ 20/03, товарищ, ведущий общие дела - общество, сообщало и перечисляло каждому участнику договора простого товарищества его долю прибыли от совместной деятельности.

Каждый из участников договора простого товарищества, в силу положений п.14, 16, 20 ПБУ 20/03 и пп.5 п.4 ст. 271, п. 4 ст. 278, ст. 315 Кодекса отражал в бухгалтерском учете на своем балансе и в налоговом учете полученную долю прибыли от участия в совместной деятельности (т. 2 л. д. 7-37; т. 6 л. д. 33-48; 49-64; 67-68; 71-72).

Включение в регистры бухгалтерского и налогового учета заявителя сумм выручки от оказанных услуг в рамках договора простого товарищества, являющейся совместной собственностью товарищей, не соответствует как правилам бухгалтерского, так и налогового учета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В материалы дела не представлены доказательства заключения договора простого товарищества № 01/01 от 26.02.2001 с целью минимизации, уклонения от уплаты налога на прибыль, получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно материалам дела каждый участник договора простого товарищества включал в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходы (прибыль), полученные от участия в товариществе.

В налоговую базу по налогу на прибыль товарищами включено внереализационных доходов - доходов (прибыли), полученных от совместной деятельности: за 2010 год в общей сумме – 173 299 220 руб.; за 2011год в общей сумме 26 937 612 руб., данный факт инспекцией не оспаривается.

Судом первой инстанции правильно удовлетворены доводы общества о том, что примененные инспекцией последствия ничтожной сделки (договор простого товарищества), привели к двойному налогообложению, а соответственно к нарушению частных интересов. Нарушены права и законные интересы общества, так как ему вменяется в обязанность уплатить налог на прибыль организаций с неполученного дохода.

При установленном включении диагностическим центром в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 и 2011годы внереализационных доходов - распределенной и полученной прибыли от совместной деятельности по договору простого товарищества от 26.02.2001 № 01/01 в суммах: за 2010 – 58 466 656 руб.; 2011год – 2 693 761руб., инспекция неправильно сочла, что общество необоснованно занизило внереализационные доходы от деятельности в простом товариществе в вышеуказанных суммах: за 2010 год - 58 466 656 руб.; за 2011год - 2 693 761руб.

Материалами дела установлены финансово-хозяйственные операции, совершенные во исполнение сделки, как распределение прибыли, и перечисление соответствующей доли прибыли за проверяемый период участникам договора простого товарищества. Полученная прибыль от совместной деятельности распределена по долям: диагностический центр за 2010 год - 58 466 656 руб.; за 2011год - 2 693 761руб.; общество за 2010 год - 114 832 564 руб.; за 2011 год – 24 243 851руб.

В материалах дела представлены: копии протоколов от 31.03.2010; 30. 06.2010; 30.09.2010; 15.01.2011; 15.04.2011; 15.07.2011; 14.10.2011 и 13.01.2012 (т. 2 л. д. 138-145); копии авизо для передачи доли прибыли, платежных поручений на перечисление доли прибыли организации за 2010-2011 годы., копию журнала проводок о перечислении доли прибыли общества (т. 5, л. д. 5-49), которые подтверждают реальность совершения финансово-хозяйственных операций.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Документального подтверждения поступления обществу прибыли в суммах: за 2010 год - 58 466 656 руб.; за 2011 год - 2 693 761 руб., с которых доначислен налог на прибыль за спорный период, в материалы дела также не представлено.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у общества отсутствует обязанность исчислять налог на прибыль с неполученного дохода (прибыли) в суммах: за 2010 год - 58 466 656 руб.; за 2011 год – 2 693 761 руб.

Довод инспекции о том, что полученный организацией доход от совместной деятельности за 2010 год - 58 466 656 руб., за 2011 год - 2 693 761 руб., за 2012 год - 43 829 руб. в соответствии со ст. 167 ГК РФ (недействительностью сделки) подлежит возврату, поэтому налоговые обязательства общества следует исчислять исходя из всех доходов простого товарищества за минусом всех расходов простого товарищества, судом первой инстанции правильно отклонен в связи со следующим.

Признание инспекцией гражданско-правовой сделки (договора простого товарищества от 26.02.2001г № 01/01) ничтожной, не влечет автоматического аннулирования реально совершенных в 2010-2012 годах финансово-хозяйственных операций, связанных с распределением и получением диагностическим центром внереализационного дохода от совместной деятельности, а также соответствующих записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета. В частности, аннулирования записей в бухгалтерском и налоговом учете, в связи с распределением и перечислением организации прибыли от совместной деятельности за 2010 год в сумме 58 466 656 руб., за 2011 год в сумме 2 693 761 руб., за 2012 год в сумме 43 829 руб.

Судом первой инстанции правильно установлено и подтверждается материалами дела, что общество, во исполнение п. 3 ст. 278 НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, вело бухгалтерский и налоговый учет финансово-хозяйственных операций, связанных с выполнением собственной деятельности и обособленно от финансово-хозяйственных операций по своей обычной деятельности, вело бухгалтерский и налоговый учет финансово-хозяйственных операций по совместной деятельности в отдельной базе (т. 2 л. д. 38-41) и по совместной деятельности (т. 2 л. д. 42- 43- 45).

Также, товарищ, ведущий общие дела (общество), как по своей обычной деятельности, так и по совместной деятельности раздельно учитывал расходы, учитываемые для целей налогообложения и не учитываемые для налогообложения прибыли.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по совместной деятельности за 2010 год (т. 2 л. д. 42- 43) и журналу ордеру по счету 91. 3 «Прочие доходы и расходы» сумма расходов, не учитываемых для налогообложения прибыли составила – 1 102 152, 73 руб.; по оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год – сумма расходов, не учитываемая для целей налогообложения составила 72 625, 03 руб.

Согласно протоколам собраний (т. 2 л. д. 114-145), регистрам бухгалтерского, налогового учета и оборотно-сальдовым ведомостям (т. 2 л. д. 38-41) у общества выручка от реализации медицинских услуг (определяемая исходя из всех поступлений, как это установлено п. 2 ст. 249 НК РФ), не составляет: за 2010 год - 338 495 056 руб., за 2011 год – 49 299 761 руб., за 2012  год – 478 591 руб.

Из письменной информации (отчета) аудитора (ООО «Аудит-Фея») по результатам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности руководству общества за 2010 год следует, что выручка от реализации услуг общества за 2010 год составила 41 101 тыс. руб., себестоимость оказанных услуг – 40 999 тыс. руб., доходы от участия в деятельности товарищества -114 833 тыс. руб.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекция нарушила положения ст. 1, 44, 54, 247, 248, 249, 250, 271, 278, 313, 315 НК РФ при изменении налоговых обязательств общества, в связи с применением последствий недействительности ничтожной сделки - договора простого товарищества от 26.02.2001 № 01/01 и незаконно вменила в обязанность общества уплатить налог на прибыль организаций с неполученного дохода в суммах - 11 693 331 руб. (2010 год) и 538 752 руб. (2011 год), соответственно незаконными являются начисленные пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ, что является основанием для удовлетворения заявленных требований по данному эпизоду.

Согласно п. 4.6 договора простого товарищества расходы и убытки, связанные с совместной деятельностью сторон договора, распределяются пропорционально стоимости вкладов сторон в общее дело.

Затраты, произведенные товарищами на общее дело за счет собственных средств, подлежат возмещению за счет средств простого товарищества (п. 4.7 договора).

Доходы, получаемые в результате совместной деятельности, между сторонами договора не распределяются, а направляются для достижения цели договора (п. 5.1 договора – т. 2 л. д. 56).

Дополнительным соглашением от 01.11.2001 к договору простого товарищества предусмотрено, что доходы, получаемые в результате совместной деятельности, распределяются между сторонами договора пропорционально вкладам товарищей, определяемым по соглашению сторон.

Дополнительным соглашением от 11.01.2010 к договору простого товарищества предусмотрено, что вклады сторон в простое товарищество признаются следующим образом: 60 процентов – общество, 40 процентов – организация.

Дополнительным соглашением от 01.07.2010 к договору простого товарищества предусмотрено, что вклады сторон в простое товарищество признаются следующим образом: 70 процентов – общество, 30 процентов – организация.

Дополнительным соглашением от 01.10.2010 к договору простого товарищества предусмотрено, что вклады сторон в простое товарищество признаются следующим образом: 75 процентов – общества, 25 процентов – организация.

Дополнительным соглашением от 11.01.2011 к договору простого товарищества предусмотрено, что вклады сторон в простое товарищество признаются следующим образом: 90 процентов – общество, 10 процентов – организация.

Из представленных в материалы дела документов следует, что расходы за 2010 – 2011 годы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, распределены между товарищами – обществом и организацией пропорционально доли вклада в совместную деятельность, что подтверждается протоколами собраний товарищей от 31.03.2010, 30.06.2010, 30.09.2010, 15.01.2011, 15.04.2011. 15.07.2011,14.10.2011,13.01.2012 (т. 2 л. д. 138-145).

Факт отражения в бухгалтерском учете, хозяйственных операций, связанных с распределением между участниками договора простого товарищества, расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, подтверждается журналами-ордерами и соответствующими записями бухгалтерского учета по счетам 79.1 и 91.3. В частности, не учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, расходы за 2010 год отражены в бухгалтерском учете следующим образом: диагностический центр - 353 970,11 руб.; общество - 748 182,62 руб.

Из расчетов расходов организации, подлежащих возмещению за счет средств простого товарищества за январь-декабрь 2010 года и январь - февраль 2011 года и Перерасчета расходов организации, подлежащих распределению и возмещению за счет средств простого товарищества за 1 полугодие 2010 года, следует что организация (товарищ, понесший эти расходы) предъявила к возмещению за счет средств простого товарищества расходы, связанные с производством, и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (т. 6 л. д. 107-109; 112-130; 135-153; 154- 161; 131-134).

Расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, в этих Расчетах не содержатся. Это также, подтверждает, что организация не предъявляла для возмещения за счет средств товарищества расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций.

Факт документального подтверждения расходов, инспекция не отрицает.

Следовательно, эти расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В качестве экономического показателя для распределения расходов между совместной деятельностью и собственной деятельностью товарища, товарищами определены - «доходы».

Согласно п.4.7 Договора от 26.02.2001 года № 01/01 затраты, произведенные товарищами на общее дело за счет собственных средств, подлежат возмещению за счет средств товарищества.

В связи с этим в вышеуказанных протоколах указано предъявление к возмещению расходов, произведенных товарищами на общее дело за счет собственных средств, пропорционально дохода от деятельности простого товарищества в суммарном объеме всех доходов.

То есть, распределение расходов, относящихся как с совместной деятельности, так и к собственной деятельности товарища, понесшего их, осуществлялось