Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А63-13323/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Суд первой инстанции пришел к выводу, что в нарушение статьи 249 НК РФ общество в декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год по строке 010 листа 02 налоговой декларации не отразило выручку от иных видов деятельности в сумме 6313600р.

            Вместе с тем суд первой инстанции указал, что если данный доход в сумме 6313600р учитывался бы в составе доходов от реализации, то необходимо к сумме общей выручке прибавить 6313600р и к сумме доходов от реализации прочей деятельности прибавить 6313600р.

            Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год на стр. 7 лист 02 «расчет налога на прибыль организаций» по строке 010 (Доходы от реализации) отражена сумма от реализации собственной сельскохозяйственной продукции 49897482р (сумма 49897482р - реализация собственной сельскохозяйственной продукции подтверждается первичными документами).

            При определении статуса сельскохозяйственного производителя в целях применения налога на прибыль по ставке 0 % сумма 6313600р, как доход от реализации имущественных прав, не должна учитываться при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации именно товаров (работ, услуг), а учитываются только сумма 7164209р - реализация прочих товаров и сумма от реализации собственной сельскохозяйственной продукции 49897482р.

            В 2010 г. общество являлось сельскохозяйственным производителем, так как в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции составляет 78,73 %, т.е. не менее 70 %, что подтверждается приведенным расчетом: выручка всего 65775191 – 8713500 + 6313600 = 63375291р; выручка от сельскохозяйственной продукции 58610982 – 8713500 = 49897482р; доходы от реализации прочей деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций 7164209 + 6313600 = 13477809р. Объем выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составляет 78,73 %.

            То обстоятельство, что Общество внесло изменения в налоговые декларации по налогу на прибыль за 2010 г., добавив сумму 6313600р как в состав доходов от реализации, так и в состав расходов от реализации, уже в период судебного разбирательства, не имеет значения для правильного определения доли выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, так как сумма 6313600р, как доход от реализации имущественных прав, не должна учитываться при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации именно товаров (работ, услуг) ни в период проведения налоговой проверки, ни в период судебного разбирательства.

            Таким образом, обществом в 2010 г. правомерно применена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в размере ноль процентов.

            Доначисление Инспекцией вышеуказанных сумм налога на прибыль, а равно пени и штрафных санкций, противоречит требованиям ст. 346.2 НК РФ и нарушает права Общества как налогоплательщика.

            В части налогового вычета по НДС в размере 4576271,19р установлено следующее.

            Общество в соответствии со ст. 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

            23.12.2010 Общество (покупатель) заключило договор поставки товара № 23/12 с ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» (поставщик). Пунктом 2.8 договора от 23.12.2010 № 23/12  поставки товара предусмотрена оплата товара покупателем в срок до 01.03.2011  в общей стоимости товара в сумме 35000000р путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

            В соответствии с п. 2.1 договора от 23.12.2010 № 23/12  поставщик производит поставку товара отдельными партиями в срок до 30.12.2011 (согласно дополнительному соглашению от 10.01.2012  в срок до 10.07.2012).

            Совокупность изложенных условий договора предусматривает возможность предварительной оплаты товара, так как товар должен быть в обязательном порядке оплачен до 01.03.2011, а его поставка возможна и после 01.03.2011.

            Согласно выписке банка покупатель перечислил поставщику денежные средства в сумме 30000000р 20.01.2011 по платежному поручению № 1103.

            Отгрузка товара продавцом началась 28.02.2011, т.е. через месяц после получения денежных средств от покупателя.

            20.01.2011 ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» (продавец) выставило счет-фактуру Обществу, в котором в «наименовании товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права» указано: предварительный платеж на сумму 30000000р, в строке «к платежно-расчетному документу» указано платежное поручение  от 20.01.2011 № 1103.

            В п. 5.1 ст. 169 НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

            Таким образом, право на вычет сумм НДС при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

            Суд первой инстанции, с учетом определения авансовых платежей данных в определении Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 № 318-О, пришел к выводу, что денежные средства в сумме 30000000р, перечисленные по платежному поручению от 20.01.2011 № 1103 обществом на расчетный счет ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» по договору поставки от 23.12.2010 № 23/12, являются предварительным (авансовым) платежом и НДС по данной поставке может быть принят к вычету в качестве «авансового».

            Пунктом 2.8 Договора предусмотрена оплата товара Покупателем в срок до 01.03.2011 в общей стоимости товара в сумме 35000000р путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

            В соответствии с п. 2.1 Договора Поставщик производит поставку товара отдельными партиями в срок до 30.12.2011 (согласно дополнительному соглашению от 10.01.2012 в срок до 10.07.2012).

            Согласно выписке банка Покупатель перечислил Поставщику денежные средства в сумме 30000000р 20.01.2011 по платежному поручению № 1103.

            Отгрузка товара Продавцом началась 28.02.2011, что подтверждается счетом-фактурой от 28.02.2011 № 47 и товарной накладной от 28.02.2011 № 47, на сумму 39862,62р, книгой покупок за 2011 год, т.е. через месяц после получения денежных средств от Покупателя (20.01.2011).

            В 1 кв. 2011 г. Общество восстановило НДС в сумме 54599р по данной поставке на сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с осуществлением авансового платежа, что подтверждается карточкой счета 76. ВА за 2011 г.

            В декларации по НДС за 2 кв. 2011 г. Общество восстановило НДС в сумме 845545р по данной поставке на сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с осуществлением авансового платежа, что подтверждается карточкой счета 76. ВА за 2011 г.

            В декларации по НДС за 3 кв. 2011г. Общество восстановило НДС в сумме 164293р по данной поставке на сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с осуществлением авансового платежа, что подтверждается карточкой счета 76. В А за 2011 г.

            В декларации по НДС за 4 кв. 2011 г. Общество восстановило НДС в сумме 45478р по данной поставке на сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с осуществлением авансового платежа, что подтверждается карточкой счета 76. В А за 2011 г.

            В декларации по НДС за 1 кв. 2012 г. Общество восстановило НДС в сумме 6855р по данной поставке на сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с осуществлением авансового платежа, что подтверждается карточкой счета 76. В А за 2011 г.

            В декларации по НДС за 2 кв. 2012 г. Общество восстановило НДС в сумме 3459501,18р по данной поставке на сумму НДС, ранее принятого к вычету в связи с осуществлением авансового платежа, что подтверждается карточкой счета 76. ВА за 2011г.

            Таким образом, на 30.06.2012 Общество полностью восстановило сумму НДС 4576271,18р, ранее заявленную к вычету, в связи с тем что поставка по договору купли-продажи осуществлялась до 01.07.2012.

            Восстановление Обществом НДС в сумме, ранее принятой к вычету, полностью соответствует подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

            Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

            Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

            Таким образом, материалами дела подтверждено, что спорная сумма налога, которая, по мнению Инспекции, не должна была приниматься Обществом к возмещению в 1 кв. 2011 г.,  полностью им восстановлена в 1-4 кв. 2011 г. и 1-2 кв. 2012 г.

            Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

            В книге продаж за 1 кв. 2011 г. у ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» отражен счет-фактура № АВ-7 от 20.01.2011 на сумму 30000000р.

            В декларации по НДС за 1 кв. 2011 г. ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» отразило начисленную сумму НДС по полученному авансу от Общества. И данный факт налоговый орган не оспаривает.

            ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» при получении аванса от Общества в сумме 30000000р по платежному поручению от 21.01.2011 № 1103 выполнило условие ст. 154, 167 НК РФ, что подтверждает реальность сделки по Договору № 23/12 от 23.12.2010 поставки товара.

            По мнению Инспекции в  назначения платежа, указанного в платежном поручении, и текста Договора отсутствовали слова «аванс» или «предварительная оплата».

            Однако положения ст. 171, 172 НК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия применения налоговых вычетов, заявленных с сумм уплаченных авансов, указание в платежном поручении в назначении платежа на «оплату аванса или предварительной оплаты».

Также положения ст. 171, 172 НК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия применение налоговых вычетов, заявленных с сумм уплаченных авансов, указание в самом тексте Договора на «аванс или предварительная оплата».

            В целях подтверждения правомерности заявления указанных вычетов, при отсутствии в платежном поручении и тексте Договора слов «аванс или предоплата», но с учетом совокупности всех доказательств, в том числе посредством сопоставления данных, содержащихся в первичных документах: договоре, платежном поручении, счете-фактуре на предоплату, книге покупок Общества, книге продаж и налоговых декларациях по НДС ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим», уплате ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» суммы НДС по договору, налоговых декларациях по НДС Общества, природой уплаченной Обществом суммы 30000000р  усматривается, что это был предварительный платеж.

            Денежные средства в сумме 30000000р, перечисленные по платежному поручению от 20.01.2011 № 1103 Обществом на расчетный счет ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» по договору поставки от 23.12.2010 № 23/12, являются предварительным (авансовым) платежом, и НДС по данной поставке может быть принят к вычету в качестве «авансового».

            Решение о проведении выездной налоговой проверки  вынесено 05.10.2012, и на момент проведения налоговой проверки у Инспекции имелась декларация по НДС за 2 кв. 2012г, представленная Обществом, в которой была отражена уже восстановленная сумма НДС.

            С учетом изложенного у Инспекции отсутствовали основания в августе 2013 года (решение от 19.08.2013 г.) для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в обсуждаемых размерах и для привлечения его к налоговой ответственности за неуплату налога.

            Постановка спорной суммы НДС 4576271р к вычету является правомерной, а ее доначисление Инспекцией противоречит п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ и нарушает права Общества как налогоплательщика.

            С учетом изложенного неправомерным является и начисление на данную сумму НДС пени и штрафных санкций.

            Довод Инспекции о представлении Обществом в суд первой инстанции первичных документов, которые не были представлены им в  рамках выездной налоговой проверки, в том числе дополнительного соглашения к договору поставки от 23.12.2010 г. № 23/12, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2012 г., Книги продаж за период с 01.04.2012 г. по 30.06.2012 г., книги покупок за период с 01.04.2012 г. по 30.06.2012 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.2 за 2 квартал 2012 г., полученных счетов-фактур от ООО ТПК «Северо-Кавказский Агрохим» по договору поставки № 23/12 от 23.12.2010 г. во 2-ом квартале 2012 г., не может свидетельствовать о недобросовестных действиях налогоплательщика ввиду следующего.

            В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения