Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А63-13323/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                          Дело № А63-13323/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Цигельникова И.А.,

судьи: Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Ивашиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу МИФНС № 5 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 12.02.2015 по делу № А63-13323/2013 (судья Аксенов В.А.)

по заявлению ООО «Цимлянское» (п. Цимлянский, ОГРН 1062645002815, ИНН 2623019204) к МИФНС № 5 по Ставропольскому краю  (г. Михайловск, ОГРН 1042600649992, ИНН 2623055555) о признании незаконным решения от 19.08.2013 № 10-13/27  в части доначисления суммы неуплаченных налогов, привлечения к штрафам в порядке ст. 122, 123 НК РФ, начисления пени,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ставропольскому краю – представитель Шлейхер Д.В. по доверенности от 12.01.2015 № 02-30/000007;

от общества с ограниченной ответственностью «Цимлянское» - представитель Тихомирова А.И. по доверенности от 02.02.2015,

УСТАНОВИЛ:

            общество с ограниченной ответственностью «Цимлянское» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ставропольскому краю (далее – инспекция) от 19.08.2013 № 10-13/27 в части доначисления суммы неуплаченных налогов: налога на прибыль организаций в федеральный бюджет 31970р, налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ 287731р, НДС за период 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011, 4576271р; привлечения к штрафу в порядке ст. 122, 123 НК РФ: по налогу на прибыль в федеральный бюджет 5339р, по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ 43443р, НДС – 856912р; начисления пени: по налогу на прибыль в федеральный бюджет 6114,51р, по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ 56353,90р, НДС – 1146526,94р.

            Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 07.05.2014, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014, заявление Общества удовлетворено, признано частично недействительным решение Инспекции от 19.08.2013 № 10-13/27  в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 319701р и налога на добавленную стоимость за периоды 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011 в размере 4576271р, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 856912р и налога на прибыль в размере 48782р, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1146526,94р и налогу на прибыль в размере 62468,41р.

            Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.12.2014 решение суда первой инстанции от 07.05.2014 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края.

            Решением суда от 12.02.2015 требования Общества удовлетворены. Признано недействительным решение от 19.08.2013 №10-13/27 в обжалуемой части. С Инспекции в пользу общества взыскано 2000р расходов по уплате государственной пошлины.

            В отзыве на апелляционную жалобу Общество возражает по существу доводов, изложенных Инспекцией, просит оставить решение суда от 12.02.2015 без изменения. Считает, что суд первой инстанции, повторно рассмотрев дело, принял законное и обоснованное решение с учетом всех указаний Арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенных в постановлении от 01.12.2014 по настоящему делу.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Общества возразил по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе, просил решение суда от 12.02.2015 оставить без изменения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, инспекцией  на основании решения заместителя начальника от 05.10.2012 № 41 проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2010 по 31.12.2011. 

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 17.05.2013 № 10-13/14.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 27.06.2013 № 18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 19.08.2013 № 10-13/27 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу предложено доначислить суммы неуплаченных налогов: налог на прибыль организаций в федеральный бюджет 31970р; налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ 287731р; НДС за период 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011  в сумме 4576271р; НДС за период 20.01.2012, 20.02.2012, 20.03.2012 в сумме 43535р; НДС за период 20.10.2010, 20.11.2010, 20.12.2010 в сумме  104583р; НДС за период 20.01.2011, 20.02.2011, 20.03.2011 в сумме 35389р; НДФЛ 191743,00р.

Обществу начислены штрафы в порядке ст. 122 и ст. 123 НК РФ: НДС – 856912р; НДФЛ – 38349р; налог на прибыль федеральный бюджет – 5339р; налог на прибыль в бюджет субъекта – 43443р.

Обществу начислены пени: НДС – 1146526,94р; налог на прибыль в федеральный бюджет – 6114,51р; налог на прибыль в бюджет субъекта – 56353,90р; НДФЛ – 66767р.

Не согласившись с решением от 19.08.2013 № 10-13/27 в части: доначисления суммы неуплаченных налогов: налог на прибыль организаций в федеральный бюджет – 31970р; налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ – 287731р; НДС за период 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011 в сумме 4576271р; привлечение к штрафам в порядке ст. 122 и ст. 123 НК РФ: НДС – 856912р; налог на прибыль федеральный бюджет – 5339р; налог на прибыль в бюджет субъекта – 43443р; начисления пени: НДС – 1146526,94р; налог на прибыль в федеральный бюджет – 6144,51р; налог на прибыль в бюджет субъекта – 56353,90р.

Указанное решение обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Ставропольскому краю.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 01.11.2013 № 07-20/016480 жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение инспекции – без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, обоснованно исходил из следующего.

            В части эпизода по хозяйственной операции между Обществом и ООО «АПХ Лесная дача» судом первой инстанции установлено следующее.

            Между Обществом и ООО «АПХ Лесная дача» заключен договор о совместной деятельности от 23.07.2008 № 23-07/08.

            Общество в целях формирования совместного имущества для целей названного договора обязано предоставлять ООО «АПХ Лесная дача»  часть земельного участка с кадастровым номером 26:11:0:0129 из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 360 694 100 кв.м.

            ООО «АПХ Лесная дача»  в целях формирования совместного имущества для целей настоящего договора обязано осуществлять финансирование совместной деятельности в объеме, необходимом для выращивания озимой пшеницы.

            Вклады в общее дело дают право сторонам на получение прибыли от совместной деятельности в следующих размерах: Общество – 12 %, ООО «АПХ Лесная дача»  – 88 %.

            Согласно статье 278 НК РФ для целей настоящей главы не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

            Таким образом, указанный доход подлежит квалификации согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса как доход от участия в совместной деятельности, то есть как внереализационный доход, а не как доход от реализации.

            При определении права налогоплательщика на применение налога на прибыль по ставке 0 % во внимание принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии с правилами статей 249 и 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

            Вывод Инспекции о том, что доля реализации сельскохозяйственной продукции составила менее 70 %, основан на неверном расчете - процент налоговым органом рассчитывался исходя из общей суммы доходов, включая как внереализационные доходы, так и доходы от реализации имущественных прав.

            В случае если доходы в сумме 8713500р от участия по договору о совместной деятельности от 23.07.2008 № 23-07/08, заключенному между Обществом и ООО АПХ «Лесная дача», имели место быть, то они должны отражаться в декларации по налогу на прибыль за 2010 г., но не по строке 010 листа 02 (доходы от реализации), как это указывала Инспекция, а по строке 020 листа 02 (внереализационные доходы).

            Размер внереализационных доходов, в том числе в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, не оказывает никакого влияния на решение вопроса о правомерности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Иной вывод противоречит вышеприведенным нормам права и не соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах (статья 3 Кодекса).

            Как указывалось выше, вклады в общее дело дают право сторонам (Обществу и ООО АПХ «Лесная дача») на получение прибыли от совместной деятельности в следующих размерах: Общество – 12 %, ООО АПХ «Лесная дача» - 88 %.

            В июле 2009 года в рамках вышеуказанного договора был собран урожай озимой пшеницы в количестве 1742,70 тонн.

            В связи с тем что планируемая урожайность в этот период была не достигнута из-за высокой засухи и фактически урожай был собран в гораздо меньшем объеме, стороны договора решили, что урожай в количестве 1742,70 тонн, выращенный на полях части земельного участка с кадастровым номером 26:11:0:0129, в рамках договора о совместной деятельности, будет передан ООО АПХ «Лесная дача», как доход от совместной деятельности, так как их вклад по договору составлял наибольшие затраты.

            Перевозку озимой пшеницы в количестве 1742,70 тонн ООО АПХ «Лесная дача» осуществляло своими силами за свой счет своим транспортом. Эти данные нашли свое подтверждение в оспариваемом решении Инспекции на стр. 19 и 20 (протокол допроса главного бухгалтера общества Ширяевой Т.К.).

            Согласно протоколу допроса главного бухгалтера общества Ширяевой Г.К., хранение продукции осуществлялось на площадке в районе зерносклада «Новый Бешпагир». Зерно вывозилось ООО АПХ «Лесная дача» собственными силами, ориентировочно в августе 2009 года с площадки в районе зерносклада «Новый Бешпагир», документы на отгрузку, товаротранспортные накладные не выписывались. В учете вышеуказанное количество озимой пшеницы 1742,70 тонн оприходовано по счету 43.1. «озимая пшеница, места хранения Лесная дача». Общество не вывозило произведенную продукцию и затраты по производству пшеницы в рамках договора совместной деятельности не отражало.

            Данные об урожае в июле 2009 г., собранном в рамках договора о совместной деятельности, в количестве 1742,70 тонн, подтверждаются «Реестрами приема зерна весовщиком», форма № СП-9, которые вело ООО АПХ «Лесная дача» самостоятельно.

            Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 43.1 «Озимая пшеница, движение продукции от урожая за июль 2009 г., ведомостям движения продукции и материалов за июль 2009 г., ведомостям движения зерна и другой продукции за июль 2009 г., реестрам приема зерна от водителей за июль 2009 г. Общество собрало собственного урожая в 2009 г. в количестве 8587,63 тонн, из которых 5158,82 тонн были оприходованы на току п. Новый Бешпагир, 3428,81 тонн оприходованы на центральном току, а также в июле 2009 года в рамках договора о совместной деятельности был собран урожай озимой пшеницы в количестве 1742,70 тонн, который был ошибочно оприходован Обществом в своем бухгалтерском учете.

            Обязанность осуществлять ведение общих дел участников совместной деятельности, в том числе ведение бухгалтерского учета общего имущества, по договору была возложена на ООО АПХ «Лесная дача», а не на Общество. Однако данное количество пшеницы бухгалтером Общества была ошибочно оприходована и по состоянию на 01.12.2010 на остатке по счету 43.1 у Общества числилась пшеница в количестве 1742,70 тонн, фактически принадлежащая ООО АПХ «Лесная дача» как доход от совместной деятельности. Это подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43.1 «озимая пшеница, места хранения Лесная дача» за период с 01.07.2009 по 01.12.2010.

            Главный бухгалтер общества ошибочно выписывает счет-фактуру от 14.12.2010 № 193 и товарную накладную от 14.12.2010 № 62 как на реализацию в адрес ООО АПХ «Лесная дача» озимой пшеницы в количестве 1742,70 тонн на сумму 9584850р, в том числе НДС – 871350р.

            Совокупность вышеуказанных обстоятельств, подтвержденных документами, доказывает, что реализации озимой пшеницы в количестве 1742,70 тонны в адрес ООО АПХ «Лесная дача» не было, в связи с чем Обществом правомерно сделаны исправительные записи в бухгалтерском учете и внесены изменения в налоговые декларации.

            Вывод Инспекции о включении суммы 8713500р в состав доходов от иных видов деятельности осуществлен неправомерно.         

            Сумму выручки от сельскохозяйственной продукции 58610982р необходимо уменьшить на сумму 8713500р, а также уменьшить сумму общей выручки 65775191р на сумму 8713500р.

            По эпизоду  с ООО «Сергеевское» установлено следующее.

            Общество (цедент) заключило договор уступки прав от 27.12.2010 № 27-Ц/2 с ООО «Сергиевское» (цессионарий), где цедент уступил цессионарию часть суммы основного долга в размере 6313600р.

            Для целей исчисления налога на прибыль организаций доходы от реализации прав требования учитываются в составе доходов от реализации (выручка от реализации п. 1 ст. 249 НК РФ).