Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А63-7109/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как видно из материалов дела, основанием начисления обществу 1 853 032 рублей НДС, 2 058 925 рублей налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов по хозяйственной операции с ООО «Интермедиа» послужил вывод налоговой инспекции о необоснованном отнесении обществом расходов на оплату консалтинговых услуг, реальность осуществления которых не подтверждена обществом.

ООО «Алион» в 2010 году заключен договор с контрагентом ООО «Интермедия» на оказание маркетинговых (консалтинговых) услуг от 22.09.2010 № АД-6035/1-10. По условиям этого договора исполнитель (ООО «Интермедиа») обязуется оказать заказчику (ООО «Алион») маркетинговые услуги по исследованию рынков сбыта средств защиты растений и семян сельскохозяйственных культур с целью выявления существующих или потенциальных групп покупателей (контрагентов) на региональных уровнях и оказание иных услуг, способствующих заключению договоров и иных соглашений между заказчиком и его контрагентами.

По результатам выполненных работ налогоплательщиком получены счета-фактуры, акт приема-передачи выполненных работ, а также отчет о проделанной работе.

В подтверждение выполненных услуг и понесенных затрат по договору с контрагентом ООО «Интермедия» на оказание маркетинговых (консалтинговых) услуг от 22.09.2010 № АД-6035/1-10 обществом представлены акты от 01.10.2010 № 49 о выполнении услуг по анализу рынка СХЗР и семян сельскохозяйственных культур с предоставлением отчета на сумму 3 400 000,00 руб., в том числе НДС – 518 644,07 руб., от 20.10.2010 № 53 на юридические услуги по вопросам перспектив взыскания дебиторской задолженности на сумму 2 802 655,00 руб., в том числе НДС – 427 523,64 руб., от 26.10.2010 № 64 на услуги по сбору информации для деловых переговоров на сумму 2 140 000,00 руб., в том числе НДС – 326 440,68 руб., от 31.10.2010 № 56 по анализу рынка СХЗР и семян с предоставлением отчета на сумму 3 805 000,00 руб., в том числе НДС – 580 423, 73 руб. (том 9). В приложение к указанным актам обществом представлены отчеты исполнителя, подтверждающие выполнение предусмотренных договором услуг (том 9, том 10, том 11). В качестве доказательства оплаты за оказанные услуги в сумме 12 147 655,00 руб. обществом представлены соглашения о взаимозачетах.

В подтверждение правомерности заявления налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Интермедия» на оказание маркетинговых (консалтинговых) услуг от 22.09.2010 № АД-6035/1-10 обществом представлены счета-фактуры от 01.10.2010 № 49 на сумму 3 400 000,00 руб., в т.ч. НДС 518 644,07 руб., от 20.10.2010 № 53 на сумму 2 802 655,00 руб., в том числе НДС – 427 523,64 руб., от 26.10.2010 № 64 на сумму 2 140 000,00 руб., в том числе НДС – 326 440,68 руб., от 31.10.2010 № 56 на сумму 3 805 000,00 руб., в том числе НДС – 580 423,73 руб. Оказанные исполнителем услуги оприходованы обществом, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями. Обществом указанные счета-фактуры включены в книгу покупок за 4 квартал 2010 года.

Налоговым органом не приняты указанные расходы, доначислен налог на прибыль в размере 2 058 925 руб. за 2010 год. Также не приняты налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, что привело к доначислению НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 1 853 032,00 руб.

В ходе налоговой проверки инспекцией получены сведения о том, что ООО «Интермедия» по юридическому адресу отсутствует. Сведения о наличии имущества, транспортных средств у ООО «Интермедия» отсутствуют. Инспекцией в материалы дела представлены сведения из базы банных Федерального Информационного Ресурса (ФИР) о численности ООО «Интермедия» по состоянию на 2010 год - 2 человека, по состоянию на 2011 год сведения о численности в базе данных отсутствуют, руководитель общества не разыскан.

Заключая договор на оказание маркетинговых, консалтинговых услуг, общество не убедилось в том, что в штате контрагента имеются работники, обладающие соответствующими знаниями и опытом работы в области экономики, юриспруденции. Общество, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующих сделок, должно было знать о том, что в качестве контрагентов указываются лица, не осуществляющие реальной предпринимательской деятельности и не декларирующие свои налоговые обязанности в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к  выводу об отсутствии должной степени осмотрительности налогоплательщика в выборе спорных контрагентов.

Налоговый орган, не принимая результаты указанных финансово-хозяйственных операций, ссылается на непредставление обществом по требованию налогового органа документов (отчетов, счетов-фактур) по взаимоотношениям с ООО «Интермедия».

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы налогового органа об отсутствии надлежащих доказательств по взаимоотношениям с ООО «Интермедия» в связи со следующим.

В акте и оспариваемом решении отражено, что в подтверждение выполненных контрагентом услуг обществом в налоговый орган представлен договор от 22.09.2010 № АД-6035/1-10 на оказание маркетинговых услуг, а также отчет о выполненной работе. Инспекцией выставлено требование от 01.08.2012 № 26826/2 о предоставлении документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Интермедия». В ответ налогоплательщиком в налоговый орган представлен договор на от 22.09.2010 № АД-6035/1-10 оказание маркетинговых услуг, а также отчет о проделанной работе. Иные доказательства обществом в инспекцию не представлены.

Обществом в суд представлен реестр от 29.08.2012 № 023 с отметкой налогового органа о его получении 29.08.2012 предоставляемых документов по требованию № 26826/2 налогового органа.

Однако указанные документы не соответствуют материалам налоговой проверки.

Как следует из реестра № 026 от 04.09.2012, в адрес налогового органа поступили иные документы (приказ о проведении инвентаризации от 29.11.2009 № 2; акт инвентаризации от 30.11.2009, приказ № 3 от 30.11.2009 о результатах проведенной инвентаризации; иные документы), но не отчеты агента и не счета-фактуры ООО «Интермедия» за 2010 год. Указанное подтверждается представленными налоговым органом и приобщенными к материалам дела реестрами и прилагаемыми документами (тома 2, 3 материалов дела), оформленными письмом № 023 от 04.09.2012, в которых содержатся счета-фактуры за 2009-2011 годы только по взаимоотношениям общества с ООО «Викинг». Счета-фактуры и отчеты агента ООО «Интермедия» по указанному реестру в налоговый орган не поступали.

Анализируя полученные в результате мероприятий налогового контроля документы, налоговый орган правомерно сделал вывод представленный обществом отчет о проделанной ООО «Интермедия» работе не может являться подтверждение реально выполненных работ, поскольку в отчете указан лишь тот перечень контрагентов-покупателей, с которыми ООО «Алион» ранее заключал договоры поставки. Кроме того, результатом применения указанного отчета является снижение у общества выручки от реализации товара в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

По эпизоду начисления 1 853 032 рублей НДС, 2 058 925 рублей налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов по хозяйственной операции с ООО «Интермедиа» на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить реально понесенные расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, и право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и отвечающих требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Судом обоснованно принят довод налогового органа о несоответствии приобщенных обществом к материалам дела счетов-фактур от 01.10.2010 № 49 на сумму 3 400 000,00 руб., в т.ч. НДС 518 644,07 руб., от 20.10.2010 № 53 на сумму 2 802 655,00 руб., в том числе НДС – 427 523,64 руб., от 26.10.2010 № 64 на сумму 2 140 000,00 руб., в том числе НДС – 326 440,68 руб., от 31.10.2010 № 56 на сумму 3 805 000,00 руб., в том числе НДС – 580 423,73 руб., выставленных ООО «Интермедия», критериям относимости доказательств, поскольку обществом не представлены доказательства реальности выполнения ООО «Интермедия» консалтинговых, маркетинговых и юридических услуг и несения обществом соответствующих расходов.

Согласно определению, данному в Современном экономическом словаре, маркетинговые исследования, маркетинговый анализ – это изучение, прогноз рынка товаров и услуг, спроса и предложения, поведения потребителей, рыночной конъектуры, динамики цен с целью лучшего продвижения своих товаров, увеличения их сбыта, продаж.

Необходимость проведения маркетинговых исследований может подтверждаться тем, что компания в результате получает конкурентные преимущества, имеет возможность снизить финансовые и коммерческие риски предпринимательской деятельности, повышает эффективность коммуникационных рыночных мероприятий. С помощью маркетинговых исследований можно определить отношение покупателей к производимому и (или) продаваемому товару, оказываемой услуге, выполняемой работе, оценить стратегическую и тактическую деятельность фирмы, определить оптимальные сегменты позиционирования товаров, работ, услуг, определить характер жизненного цикла.

Договор маркетинговых услуг должен содержать формулировку предмета договора, то есть цель исследования, объект, территорию проведения маркетинговых исследований. К договору прилагается программа исследования, которая, как правило, содержит:

- методологический раздел, представляющий собой формулировку исследуемой проблемы и краткое предварительное ее описание (анализ), определение основных целей и задач исследования, а также описание рабочих гипотез и интерпретацию основных понятий;

- методический раздел, в котором описаны выбранные методы сбора информации, аргументировано обосновывается этот выбор;

- рабочий план проведения всех исследовательских мероприятий – этапы, сроки проведения.

Результат маркетингового исследования оформляется в виде отчета, который при проведении исследования сторонней организацией передается заказчику по акту приемки.

Однако документы, представленные ООО «Алион» в суд (том 9 л.д. 6-8) в качестве доказательства реальности финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Интермедия», не содержат программы исследования (поручение), содержащей четкую формулировку исследуемой проблемы, описание целей и задач исследования.

Акты выполненных работ (т.9 л.д. 20, т.1 л.д. 2, т.11 л.д. 2) не содержат сведений о договоре, на основании которого выполнены работы, и результаты выполнения указанных в них работ, отсутствуют сведения о составлении и представлении в адрес заказчика отчета об исследовании.

Отчет ООО «Интермедия» без номера и без даты о маркетинговых исследованиях, представленный ООО «Алион» в суд (т.9-11), также не содержит даты составления; сведений о договоре, на основании которого составлен отчет; сведений о задании на проведение исследований; сведений о предмете исследования и исследуемом периоде; сведений о лицах, принимавших участие в исследовании, об их образовании; сведений о выбранном методе сбора информации; аргументированного обоснования выбора конкретного метода сбора сведений; плана проведения исследовательских мероприятий. Представленные в материалы дела отчеты носят обезличенный характер, из них не представляется возможным установить, что маркетинговые исследования проводились непосредственно компанией ООО «Интермедия» и в рамках исполнения договора от 22.09.2010 № АД-6035/1-10.

Указанные отчеты также не позволяют определить географию исследования, а акты сдачи-приемки выполненных работ не позволяют идентифицировать виды выполненных работ.

Кроме того, в качестве подтверждения несения расходов по хозяйственным операциям с ООО Интермедия» обществом при новом рассмотрении 08.12.2014 в суд представлена карточка счета 60 по контрагенту ООО «Интермедия». Из указанной карточки видно, что оплата за ООО «Алион» в сентябре и октябре 2010 года в пользу ООО «Интермедия» осуществлялась не самим обществом, а контрагентом ООО «Алион» - ООО «ГИВ» на основании письма общества. В результате общество и ООО «ГИВ» осуществили зачет взаимных требований.

В качестве доказательства фактической оплаты услуг ООО «Интермедия» 22.12.2014 обществом в суд представлены копия акта взаимозачета между обществом и ООО «ГИВ» от 27.10.2010 № 7. В свою очередь дебиторская задолженность ООО «ГИВ» перед обществом по сведениям общества сформировалась на основании договора № 3 от 11.01.2010., что общество подтверждает товарными накладными, приобщенными к материалам дела (т. 27). В своих пояснениях общество сообщило суду, что ООО «ГИВ» перечислило 12 147 655,00 руб. на счет ООО «Интермедия» платежными поручениями от 27.09.2010 на сумму 2 850 000,00 руб., 29.09.2010 – сумму 855 000,00 руб., 30.09.2010 – сумму 3 500 000,00 руб., 06.10.2010 – сумму 818 425,00 руб., 20.10.2010 – 1 984 230 руб., 26.10.2010 – 2 140 000 руб.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Вместе с тем налоговым