Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2015 по делу n А63-2978/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов документов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Указанный вывод следует из пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией для целей исчисления налога на прибыль и НДС лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы налогов.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, возможность возмещения налогов из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности; если налоговым органом будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности.

Как видно из оспариваемого решения, инспекцией отказано в предоставлении налоговых вычетов по транспортно-экспедиционным услугам, оказанным ООО «Машснаб» и ООО «Солнце» на общую сумму 386 501,5 руб. в том числе НДС -58 973,1 руб. на основании не представления договоров на выполнение транспортных услуг, отсутствия товарно-транспортных накладных и путевых листов.

Заявитель не подтвердил факт оказания транспортных услуг контрагентами ООО «Машснаб» и ООО «Солнце», поскольку акты выполненных работ не соответствует требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В них отсутствуют необходимые сведения о перевозках груза (дата, маршрут, наименование и количество перевозимых грузов, фамилия водителя, государственный номер транспортного средства).

Положениями НК РФ понятие «первичные учетные документы» не установлено, в связи с чем, и в соответствие с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, их следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Статьей 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Общество выступало как приобретателем услуг, выполняемых контрагентами ООО «Солнце» и ООО Машснаб», также и заказчиком по перевозке груза.

Следовательно, по операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет в целях реализации права на применение налогового вычета в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.

В ходе проводимых мероприятий налогового контроля и в ходе рассмотрения апелляционной жалобы управлением обществом не представлены договоры на выполнение транспортных услуг, товарно-транспортные накладные по транспортным услугам, товарные накладные, при этом представлены исключительно акты выполненных работ, которые не несут в себе необходимые для идентификации транспортных услуг реквизиты (номер автомобиля, прицепа, фамилии водителя и собственника транспортного средства, наименование и вес груза, адреса грузоотправителей и грузополучателей, количество километров пути, стоимость товара и услуги по перевозки и иные показатели).

Инспекцией правомерно отказано обществу в применении вычета по НДС по транспортным услугам.

Довод апелляционной жалобы о том, что операции носили реальный характер, оплачены через банк, имелись договора, операции экономически целесообразны и оправданы, отклоняется. Суд сделал правильный вывод о том, что операции не подтверждены документально, акты не имеют соответствующих реквизитов, товарно-транспортные накладные отсутствуют, что является основанием для выводов неподтвержденности операций и отсутствии оснований для налогового вычета.

Как видно из материалов дела, проверкой правильности определения налоговой базы при реализации товаров, (работ, услуг), в соответствии со статьей 154 НК РФ установлено занижение налогооблагаемой базы за 2011 в сумме 13 247 900,00 руб.

При сравнительном анализе книг продаж, главных книг и данных налоговых деклараций, установлено:

- стоимость продаж (без НДС) за 1 квартал 2011 по книге продаж составила 13 317 489,82 руб., по данным налоговой декларации 70 000,00 руб. Занижение налоговой базы составило 13 247 489,82 руб. С учетом налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 164 НК РФ, сумма неуплаченного налога за 1 квартал 2011 года составила 2 384 548,17 руб.

Налоговой проверкой так же установлено нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, выраженное в том, что налогоплательщиком не восстановлен в бюджет НДС в 1 квартале 2011 года в сумме 165 624,26 руб. Организацией перечислена предоплата ОАО «КуйбышевАзот» по договору от 24.12.2010 № 2084/247 платежным поручением от 28.12.2010 № 190 по счет-фактуре от 28.12.2010 № 1 в сумме 1 085 759,00 руб., в том числе НДС 165 624,26 руб. Налогоплательщик на основании пункта 9 статьи 172 НК РФ отразил данную сумму в декларации за 4 квартал 2010 года.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Как видно из материалов дела, поставщиком ОАО «КуйбышевАзот» отгружен товар в 1 квартале 2011 года в сумме 4 430 401,39 руб., в том числе НДС 675 823,95 руб., принятый к вычету в 1 квартале 2011 года.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

 Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Суд пришел к правильному выводу о том, что по итогам 1 квартала 2011 года следовало сначала восстановить НДС с аванса в сумме 165 624,26 руб., а затем организация может принять к вычету НДС с полной стоимости товара в сумме 675 923,95 руб.

В результате вышеизложенного неуплата в бюджет НДС за 1 квартал 2011 года составила 2 550 172,43 руб.

Довод апелляционной жалобы о том, что обществом подана 20.11.13 уточненная декларация (корректировка №2), отклоняется, так как она подана после окончания выездной налоговой проверки, а в 2014 году подана еще одна уточненная декларация (корректировка № 3), решение по которой не принято. Поданные после окончания проверки уточненные декларации не являются основанием для признания недействительным решения налогового органа.

За неполную уплату налога за 2009-2011 годы в срок, установленный статьей 174 НК РФ, в соответствии со статьей 75 НК РФ, начислена пеня в сумме 470 767,69 руб.

За неполную уплату НДС за 2010-2011 годы в результате занижения налоговой базы налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 534 045,70 руб.

В своем заявлении общество указывает, что в 1 квартале 2011 года были понесены затраты на приобретение товаров для их последующей реализации в размере 14 797 078,00 руб., в том числе сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии со статьей 171 НК РФ в размере 2 257 183,00 руб.

Между тем налоговые вычеты носят заявительный характер и недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих данные вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 НК РФ. Изложенная позиция поддержана постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11 по делу № А09-6331/2009.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях за спорные периоды 2010-2011 года, в период проведения проверки обществом не декларировались. Суммы указанных налоговых вычетов не только не были заявлены налогоплательщиком в налоговых декларациях, но и не были подтверждены в первичной документации, документы, подтверждающие налоговые вычеты при проверке инспекции не представлялись, возражения, основанные на данных документах, налогоплательщиком не заявлялись.

По налогу на прибыль в части расходов, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и имущественных прав проверкой правильности определения величины произведенных расходов, уменьшающих величину полученных доходов за 2010 год, суд пришел к следующему.

В нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ в 2010 году налогоплательщик в состав расходов,