Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу n А63-7839/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате.

В определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.

Как следует из материалов дела, обществом заключен договор поставки товара от 26.06.2013 № 01/9, согласно которого ООО «Олимп», действующий на основании комиссионных соглашений от 24.05.2013 № 1 с ООО «Гранд» и от 30.04.2013 № 2 с ООО «Гарант-Ойл», обязуется поставить ГСМ в ассортименте, количестве и качестве, установленных договором (пункт 1.1).

При этом ассортимент, количество, цена единицы товара и общая сумма партии определяются поставщиком и покупателем и отражаются в счетах-фактурах (пункт 2.1). Порядок расчетов предусмотрен в наличной форме по требованию поставщика в течение срока действия договора (отсрочка оплаты) (пункт 4.1). Согласно пункту 7.1 договор действует в течение одного календарного года.

Общий объем поставляемого ГСМ определен пунктом 2.1 договора и составляет 6 066,802 тонн.

В 3 квартале 2013 года по указанному договору обществом приобретено 6 066,802 тонн бензина АИ-92 на общую сумму 205 944 529,06 руб., в том числе НДС в сумме 31 415 267,14 руб. Сумма НДС, предъявленная ООО «Олимп», отражена обществом в составе налоговых вычетов в декларации по НДС за 3 квартал 2014 года на основании счетов-фактур: № 121 от 01.07.2013 на сумму 4 137 440,61 руб., в т.ч. НДС – 631 135,01 руб.; № 124 от 02.07.2013 на сумму 4 222 407,92 руб., в т.ч. НДС – 644 096,12 руб.; № 126 от 03.07.2013 на сумму 1 841 436,88 руб., в т.ч. НДС – 1 806 320,88 руб.; № 139 от 04.07.2013 на сумму 5 029 927,0 руб., в т.ч. НДС – 767 277,00 руб.; № 147 от 08.07.2013 на сумму 3 877 673,52 руб., в т.ч. НДС – 591 509,52 руб.; № 151 от 09.07.2013 на сумму 2 688 068,32 руб., в т.ч. НДС – 410 44,32 руб.; № 156 от 11.07.2013 на сумму 5 258 117,76 руб., в т.ч. НДС – 802 085,76 руб.; № 158 от 12.07.2013 на сумму 4 882 717,28 руб., в т.ч. НДС – 744 821,28 руб.; № 163 от 15.07.2013 на сумму 6 915 090,28 руб., в т.ч. НДС – 1 054 844,28 руб.; № 165-1 от 16.07.2013 на сумму 5 280 403,24 руб., в т.ч. НДС – 805 485,24 руб.; № 168 от 17.07.2013 на сумму 2 737 033,6 руб., в т.ч. НДС – 417 513,6 руб.; № 172 от 18.07.2013 на сумму 6608115,64 руб., в т.ч. НДС – 1 008 017,64 руб.; № 174-1 от 19.07.2013 на сумму 5 855 117,52 руб., в т.ч. НДС – 893 153,52 руб.; № 178 от 22.07.2013 на сумму 12 080 142,62 руб., в т.ч. НДС – 1 842 733,62 руб.; № 181 от 23.07.2013 на сумму 4 495 075,48 руб., в т.ч. НДС – 685 689,48 руб.; № 183-4 от 24.07.2013 на сумму 7 389 049,08 руб., в т.ч. НДС – 1 127 143,08 руб.; № 185-3 от 25.07.2013 на сумму 5 944 887,2 руб., в т.ч. НДС – 906 847,2 руб.; № 188 от 26.07.2013 на сумму 10 057 970,72 руб., в т.ч. НДС – 1 534 266,72 руб.; № 191 от 29.07.2013 на сумму 5 975 019,68 руб., в т.ч. НДС – 911 443,68 руб.; № 195 от 30.07.2013 на сумму 7 588 284,09 руб., в т.ч. НДС – 1 157 534,86 руб.; № 203 от 01.08.2013 на сумму 4 600 638,34 руб., в т.ч. НДС – 701 792,29 руб.; № 204-1 от 02.08.2013 на сумму 3 305 049,69 руб., в т.ч. НДС – 504 160,12 руб.; № 209 от 05.08.2013 на сумму 4 279 439,92 руб., в т.ч. НДС – 652 795,92 руб.; № 207 от 06.08.2013 на сумму 3 345 918,79 руб., в т.ч. НДС – 510 394,39 руб.; № 213 от 07.08.2013 на сумму 6 128 455,14 руб., в т.ч. НДС – 934 849,00 руб.; № 216 от 08.08.2013 на сумму 8 421 326,2 руб., в т.ч. НДС – 1 284 609,08 руб.; № 219 от 09.08.2013 на сумму 4 715 224,6 руб., в т.ч. НДС – 719 271,55 руб.; № 224 от 12.08.2013 на сумму 6 900 002,62 руб., в т.ч. НДС – 1 052 542,77 руб.; № 227-2 от 13.08.2013 на сумму 3 256 617,90 руб., в т.ч. НДС – 496 772,22 руб.; № 229 от 14.08.2013 на сумму 3 302 299,62 руб., в т.ч. НДС – 503 740,62 руб.; № 231 от 15.08.2013 на сумму 3 365 856,8 руб., в т.ч. НДС – 513 435,78 руб.; № 227-2 от 13.08.2013 на сумму 3 256 617,90 руб., в т.ч. НДС – 496 772,22 руб.; № 235 от 16.08.2013 на сумму 5 689 421,8 руб., в т.ч. НДС – 867 877,9 руб.; № 227-2 от 13.08.2013 на сумму 3 256 617,90 руб., в т.ч. НДС – 496 772,22 руб.; № 239 от 19.08.2013 на сумму 3 231 169,76 руб., в т.ч. НДС – 492 890,3 руб.; № 227-2 от 13.08.2013 на сумму 3 256 617,90 руб., в т.ч. НДС – 496 772,22 руб.; № 241 от 20.08.2013 на сумму 1 707 456,98 руб., в т.ч. НДС – 260 459,54 руб.; № 242 от 21.08.2013 на сумму 6 275 347,62 руб., в т.ч. НДС – 957 256,42 руб.; № 259 от 02.09.2013 на сумму 7 973 774,95 руб., в т.ч. НДС – 1 216 338,55 руб.; № 263 от 05.09.2013 на сумму 3 250 345,21 руб., в т.ч. НДС – 495 815,37 руб.; № 271 от 09.09.2013 на сумму 3 332 204,68 руб., в т.ч. НДС – 508 302,41 руб.

В имеющихся в материалах дела накладных к счетам-фактурам № 158 от 12.07.2013, № 163 от 15.07.2013, № 165-1 от 16.07.2013, № 168 от 17.07.2013, № 172 от 18.07.2013, № 174-1 от 19.07.2013, № 178 от 22.07.2013, № 183-4 от 24.07.2013, № 185-3 от 25.07.2013, № 191 от 29.07.2013, № 204-1 от 02.08.2013, № 224 от 12.08.2013, 231 от 15.08.2013 указано, что ГСМ перевозился автомобилем КАМАЗ с регистрационным номером Р996АР 26 с полуприцепом РА 0387 26, водитель – Сорокин С.Ф.

При этом Сорокин С.Ф. указал, что принадлежащий ему автомобиль не предназначен для перевозки ГСМ, полуприцеп бортовой; разрешения на перевозку опасных грузов не имеет; в период, к которому относятся накладные, в Дагестане не был; взаимоотношения с ООО «Центр-Ойл», ООО «Олимп», ООО «Гранд», ООО «Гарант-Ойл» отрицает.

Так же, согласно сведениям МВД России по Республике Дагестан, прицеп АЕ 4801/05 (транспортные накладные к счетам-фактурам № 174-1 от 19.07.2013, № 185-3 от 25.07.2013, № 213 от 07.08.2013) является бортовым; полуприцеп АЕ 4477/05 (товарные накладные к счетам-фактурам № 188 от 26.07.2013, № 235 от 16.08.2013, № 242 от 21.08.20130 также является бортовым; государственный номер автомобиля КАМАЗ А531АМ 05 (транспортная накладная к счету-фактуре № 126 от 03.07.2013) присвоен легковому автомобилю Рено.

Следовательно, транспортировка спорных партий ГСМ на указанных в товарно-транспортных накладных транспортных средствах не могла быть осуществлена.

Доказательств того, что спорный опасный груз перевозился надлежащими транспортными средствами, с наличием соответствующих лицензий в материалы дела не представлено.

Кроме того, представленные транспортные накладные не отвечают указанным требованиям.

Так, согласно транспортным накладным, ГСМ разгружался по адресу: г. Кизилюрт. Время погрузки и разгрузки, а также конкретный адрес разгрузки в данных накладных отсутствует.

В связи с отсутствием указания конкретного адреса разгрузки, отсутствия информации о времени погрузки и разгрузки, невозможно идентифицировать место погрузки и разгрузки, что свидетельствует о формальном подходе к составлению транспортных накладных.

В подтверждение наличия имущества по адресу разгрузки, в материалах дела представлен договор аренды емкостей под хранение ГСМ от 01.01.2013 № 14/01-13, заключенный с ООО «УПТК» сроком на один год (с 01.01.2013 по 31.12.2013).

Данный договор в силу п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации не может быть признан заключенным ввиду отсутствия государственной регистрации такового.

Из штатного расписания на 20.12.2012 видно, что заявитель располагал следующим персоналом: директор, коммерческий директор, главный бухгалтер, менеджер по складу, менеджер по продажам 2 единицы, менеджер по закупкам 2 единицы.

Согласно Требованиям к ведению государственного реестра опасных производственных объектов, утвержденных приказом Ростехнадзора от 07.04.2011 № 168 (зарегистрирован в Минюсте России 03.08.2011 № 21545), площадки нефтебазы, склады ГСМ, группы резервуаров и сливоналивных устройств относятся к опасным производственным объектам нефтепродуктообеспечения.

По условиям договора арендатору не предоставляются услуги по обслуживанию переданного в аренду опасного производственного объекта, тогда как у общества соответствующий персонал отсутствовал, о чем свидетельствует штатное расписание заявителя.

Согласно выпискам банка оплата за аренду, охрану объекта, коммунальные услуги Обществом не осуществлялась.

Указанные факты в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений общества по аренде складов ГСМ.

Из договора о полной материальной ответственности от 01.10.2012 следует, что гражданин Нуричуев Дибир Гаджиевич, занимающий должность менеджера по складу, принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенных ему товаров.

Однако согласно имеющимся в деле товарно-транспортным накладным, товар принимался иными лицами, что также свидетельствует об отсутствии реальных правоотношений по получению спорных ГСМ.

По сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Дагестан, ООО «Гранд» в декларации по НДС за 3 квартал 2013 года отражена налоговая база в сумме 9 422 151 руб., ООО «Гарант-Ойл» – в сумме 11 982 661 руб., ООО «Олимп» – в сумме 20 769 171 руб..

В общей сложности выручка от реализации в декларациях комитентов ООО «Гранд» и ООО «Гарант-Ойл» за 3 квартал 2013 года составила 21 404 812 руб., а с учетом данных декларации ООО «Олимп» общая сумма реализации составила 42 173 983 руб., тогда как общество заявило вычет по сделкам на сумму 205 944 529 руб. в размере 31 415 267 руб.

Судом первой инстанции правильно отклонен довод заявителя о несвоевременном представлении комиссионером (ООО «Олимп») отчета, поскольку согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ функции единоличного исполнительного органа у комиссионера и комитента ООО «Гранд» осуществляло одно лицо – Аджиев Алимпаша Султанович.

Имеющиеся в материалах дела балансы ООО «Гранд» и ООО «Гарант-Ойл» (комитенты) также опровергают довод заявителя о несвоевременном отражении реализации ГСМ в адрес общества в 4 квартале 2013 года и 1 квартале 2014 года, поскольку содержат сведения о запасах в объемах, не сопоставимых с объемами ГСМ, фактически поставленными в адрес общества в 3 квартале 2014 года.

Так, согласно строке 1210 стоимость запасов баланса ООО «Гранд» на 31.12.2013 составила 1 234 тыс. руб., стоимость запасов ООО «Гарант-Ойл» - 2 832 тыс. руб.

Материалами дела подтверждено отсутствие у заявителя фактических затрат на приобретение ГСМ на сумму 205 944 529 руб.

Согласно представленным обществом документам, оно поставляло ГСМ для ООО «Олимп» (договор купли-продажи нефтепродуктов от 04.04.2013 № ЦО404-01), ООО «Гарант-Ойл» (договор купли-продажи нефтепродуктов от 14.01.2013 № ЦО114-01), ООО «Гранд» (договор купли-продажи нефтепродуктов от 17.01.2013 № ЦО117-01), то есть до заключения договора на поставку ГСМ от ООО «Олимп» в адрес общества.

ООО «Центр-Ойл» денежные средства в адрес ООО «Олимп», ООО «Гарант-Ойл», ООО «Гранд» за поставленные ГСМ на сумму 205 944 529 руб. до 30.05.2014 не перечислялись.

Довод общества о том, что расчет за поставленный ГСМ осуществлен зачетом взаимных требований, также подлежит отклонению, так как акт сверки, подтверждающий наличие задолженности заявителя перед ООО «Олимп» за поставленную продукцию в сумме 211 618 549,06 руб., а также поставку товаров от заявителя в адрес ООО «Олимп» на сумму 159 293 097,13 руб., не подтвержден доказательствами.

Из акта осмотра налоговым органом территории (№ 71 от 14.05.2013 и № 095 от 23.12.2013) по адресу регистрации общества – г. Буденновск, ул. Розы Люксембург, 1, видно, что по указанному адресу расположены нежилые помещения, в которых расположена станция технического обслуживания и боксы для хранения автомобилей, а также офисное помещение, в котором осуществляют деятельность ООО «ТрансЛэнд» и ООО «Автодэнд».

По результатам осмотра ООО «Центр-Ойл» по указанному адресу не обнаружено.

Собственником земельного участка и нежилого помещения, согласно Свидетельств о государственной регистрации прав (26-АЕ 640902 и 26-АЕ 640901 от 21.01.2009), является Обухова Вера Васильевна.

На допросе, проведенном налоговым органом 14.05.2013 (протокол № 65), Обухова В.В. пояснила, что она, являясь собственником земельного участка и имущества, расположенного по адресу г. Буденновск, ул. Розы Люксембург, 1, сдает данное имущество в аренду ООО «ТрансЛэнд» и ООО «Автодэнд», руководителем которых является Обухов Сергей Иванович, без права субаренды. С ООО «Центр-Ойл» договоренностей не имеет.

Обухов Сергей Иванович показал, что примерно в конце апреля 2013 года между ним и директором ООО «Центр-Ойл» состоялся телефонный разговор, в котором было выражено желание зарегистрировать по адресу г. Буденновск, ул. Розы Люксембург, 1 ООО «Центр-Ойл». Согласие дано не было в связи с тем, что Обухов С.И. не является собственником имущества (протокол № 066 от 14.05.2014).

Следовательно, общество на момент совершения спорных сделок реально отсутствовало по юридическому адресу.

Согласно представленной налоговым органом справки от 09.09.2014 № 08-17/017839, выписке из ЕГРЮЛ, общество поставлено на учет в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю 26.04.2013 в связи с изменением места нахождения из Республики Дагестан на г. Буденновск. Общество состояло на учете в Инспекции с 26.04.2013 по 19.12.2013 (фактически отсутствуя по юридическому адресу).

Общество неоднократно меняло юридический адрес: до 26.04.2013 адрес организации: 368006, Республика Дагестан, г. Хасавюрт, Махачкалинское шоссе, 108а; с 26.04.2013: 356800, Ставропольский край, г. Буденновск, ул. Розы Люксембург, 1; с 19.12.2013: 368124, Республика Дагестан, г. Кизилюрт, ул. Вишневского, 71 (юридический адрес ООО «УПТК»); с 30.07.2014 – г. Махачкала, ул. Ярагского, 80,63.

19.12.2013 общество снято с учета в связи с изменением места нахождения на Республику Дагестан. 30.07.2014 ООО «Центр-Ойл» снято с учета в Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Дагестан в связи с изменением места нахождения на г. Махачкала.

Сведения, представленные обществом и его контрагентами, содержат противоречивые и недостоверные данные, из которых следует, что отсутствует возможность для реального осуществления хозяйственной деятельности в связи с отсутствием управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Данные обстоятельства судом правильно