Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу n А63-7839/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                          Дело № А63-7839/2014

19 февраля 2015 года                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2015

Постановление изготовлено в полном объеме 19 февраля 2015

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Центр-Ойл» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 07.10.2014 по делу № А63- 7839/2014 (судья Аксенов В.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр-Ойл», (Республика Дагестан, г. Кизилюрт, ОГРН 1110544000181, ИНН 0544006417)

к межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю (г. Буденновск, ОГРН 1042600719952, ИНН 2624026500)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.03.2014 № 38775,

при участии в судебном заседании: от межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю – Вартановой С.А. по доверенности от 12.01.2015 № 12, Демченко С.Н. по доверенности от 10.02.2015 № 17 и Кутыгиной А.Н. по доверенности от 15.09.2014 № 74;

от общества с ограниченной ответственностью «Центр-Ойл» - Алиханова Г.К. по доверенности от 12.01.2015 и Копыстко Н.Л. по доверенности 20.06.2014.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Центр-Ойл» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) об обжаловании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.03.2014 № 38775, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 31 415 267 руб. за 3 квартал 2013 года, пеня в сумме 244 508,46 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 6 283 053 руб.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 07.10.2014 в удовлетворении требований заявителя отказано. Судебный акт мотивирован тем, что реальность операций с контрагентом не доказана, а представленные обществом и его контрагентами в обоснование налоговых вычетов первичные документы содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя. В обоснование жалобы апеллянт ссылается на несоответствие выводов налогового органа фактическим обстоятельствам и их недоказанность.

В судебном заседании представитель инспекции заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов и представил их суду.

Определением от 14.01.2015 судебное заседание отложено в связи с необходимостью предоставления обществу дополнительного времени для ознакомления с представленными инспекцией документами.

До начала судебного заседания от общества поступило ходатайство об отложении судебного заседания на более поздний срок.

Апелляционная коллегия с учетом возражений инспекции объявил перерыв в судебном заседании.

Информация о перерыве размещена на официальном сайте Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда в информационно-телекоммуникационной сети интернет по адресу: 16aas.arbitr.ru.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в нем.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей сторон, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной обществом за 3 квартал 2013 года, инспекцией составлен акт от 23.12.2013 № 27869, согласно которому обществом недоуплачен НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 31 415 267 руб.

О времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки общество уведомлено извещением от 16.01.2014 № 08-26/000647.

Возражения на акт налоговой проверки обществом е представлены.

21.02.2014 материалы налоговой проверки рассмотрены должностным лицом налогового органа.

03.03.2014 по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 38775.

Указанным решением обществу начислен НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 31 415 267 руб., пеня в сумме 244 508,46 руб. и штраф в сумме 6 283 053 руб.

Заявитель обжаловал данное решения в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

06.06.2014 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что данные ненормативные правовые акты являются недействительными, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований заявителя.

Согласно гл. 21 и 25 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций.

Право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость корреспондирует с обязанностью поставщика по его уплате в бюджет.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение товаров (работ, услуг) предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Положениями п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Анализ положений ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией возлагается на налогоплательщика, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение налоговой выгоды по НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. При этом счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

По смыслу ст. 167, 168, 169, 171, 172, 176 НК РФ для получения права на вычеты по НДС необходимо оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ если договором не предусмотрена предоплата, то налоговая база определяется на дату отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя.

Налоговая база по НДС определяется комитентом в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ, то есть по общему правилу – налоговая база равна стоимости товаров, исчисленной исходя из цены их реализации комиссионером (без включения НДС).

В силу пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации собственником товара, который продает комиссионер, является комитент. Следовательно, НДС по операции, связанной с реализацией товара, на основании пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации должен уплачивать именно комитент.

Из пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Для установления добросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О).

В то же время в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 23.04.1994 № 372 Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 08.08.1995 № 73 утверждены Правила перевозки опасных грузов автомобильным транспортом (далее – Правила).

Согласно Приложению № 7.4 к Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 08.08.1995 № 73 бензин автомобильный относится к опасным грузам.

Правилами для возможности осуществления перевозок опасных грузов установлено, что организация перевозчик должна иметь соответствующую лицензию (п. 2.1 Правил), специально подготовленный персонал, к которому в соответствии с п.п. 5.1 и 5.2 Правил предъявляются определенные требования.

Пунктами 2.8, 3.2 Правил установлены требования к системе информации об опасности (СИО), в соответствии с которыми на транспортное средство устанавливается таблица, обозначающая класс перевозимого груза; транспортное средство имеет специальную окраску и специальные надписи.

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272. На основании пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» обязательным реквизитом является дата и время погрузки и выгрузки, адрес места погрузки и выгрузки.

В силу ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - устав) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 16 постановления «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33, указал, что положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае,